Отражение льготируемого по НДС товара,
проданного с убытком, в форме 1-ПП
ВОПРОС: Наше предприятие осуществило продажу льготируемого по НДС товара по цене ниже цены приобретения. По нашим расчетам получается, что мы должны заполнить форму № 1-ПП с отрицательным значением, но инспектор возражает против этого и говорит, что размер льготы не может быть отрицательным.
ОТВЕТ: Для ответа на данный вопрос нам следует обратиться к Правилам учета налога на добавленную стоимость для усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по данному налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины, Государственного комитета статистики Украины от 23 июля 2004 года № 419/453 где в п/п. 4.1.9 говорится:
“Расчет не внесенных в Государственный бюджет сумм налога на добавленную стоимость по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от обложения налогом на добавленную стоимость или не являющимся объектом обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляется по алгоритму:
СП = (Vпост. зв. – (V прид. з податком + V прид. без податку )) х 20%, где:
СП- сумма льгот;
V пост. зв. - объемы продажи* товаров (услуг), освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость или не являющихся объектом налогообложения- из строки 4 и соответственно из строки 3 декларации по налогу на добавленную стоимость;
V прид. з податком - объемы по приобретению (изготовлению, строительству, сооружению) с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (услуг) и импортированных товаров, а также полученных от нерезидента на таможенной территории Украины услуг с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (п. 3.2 статьи 3 Закона) или/и освобожденных от налогообложения (статьи 5, 11 Закона, другие нормативно-правовые акты),- из строки 10.2 (колонка А) и строк 13.1 и 13.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость соответственно, увеличенные на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченную (начисленную) в составе цены приобретения/импортирования/получения от нерезидента;
- объемы приобретенных на таможенной территории Украины и импортированных товаров (услуг) без налога на добавленную стоимость - из строки 11.2 (колонка А) и строки 13.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость соответственно”.
Допустим, что вы приобрели льготируемые товары без НДС по цене 100 грн, а продали за 70 грн.
Получается, что V пост. зв.= 70 грн, Vприд. з податком =0 грн, V прид. без податку = 100 грн. Отсюда СП = (70 - 100) х 20% = - 6 грн.
Как видим, появление отрицательного значения в графе 5 и б формы № 1-ПП, где указывается сумма льгот, вполне возможно, и ничего особо страшного в этом нет. Да оно и понятно, ведь в этом случае, если бы не было льготы, государство должно было бы само выплатить плательщику сумму превышения налогового кредита над налоговым обязательством. Поэтому в данном случае от льготы в выигрыше государство, а не плательщик.
Кстати, в отличие от вашего местечкового инспектора, ГНАУ поясняла в “Вестнике налоговой службы Украины” № 37/2007 данный вопрос достаточно грамотно:
“В соответствии с подпунктами 3.2 и 3.3 п. 3 Правил учета НДС** при составлении отчета по форме № 1-ПП следует учитывать, что сумма льготы по НДС определяется в том квартале, на который пришелся отчетный налоговый период, в котором задекларированы налоговые обязательства по операциям по поставке товаров (услуг), налогообложение которых осуществлялось с использованием льготных режимов. То есть те, по которым составлены налоговые накладные в порядке, установленном законодательством (на момент возникновения налоговых обязательств продавца), и которые отражены в Реестрах полученных и выданных налоговых накладных и, соответственно, в декларациях, по итогам которых представляется отчет по форме № 1-ПП. При этом при определении суммы льготы по НДС объемы поставки уменьшаются на размер расходов, указанных плательщиком непосредственно по таким товарам (услугам), в связи с их приобретением независимо от отчетного налогового периода, в котором они должны указываться.
<...>
С учетом вышеуказанного отрицательное значение суммы льготы по НДС в результате правильного применения алгоритмов расчета в соответствии с Правилами учета НДС возникает только в случае осуществления поставки товаров (услуг), налогообложение которых осуществлено с использованием льготных режимов, по цене ниже цены приобретения”.
Так что покажите-ка лучше вашему инспектору приведенную выше консультацию - и мы надеемся, что он успокоится...
_________________
* Точнее - операции по поставке.
** Речь идет о Правилах, утвержденных приказом ГНАУ и Госкомстата от 23.07.2004 г. № 419/453, с изменениями.
“Бухгалтер” № 11, март (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201