Продажа свежеобнаруженных ОФ,
не имеющих остаточной стоимости
ВОПРОС: На нашем предприятии на 1 июля 1997 года были основные фонды 2-й и 3-й групп, которые не имели остаточной стоимости. Теперь мы их обнаружили и продаем. Что мы должны предпринять при такой продаже: уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы или включить всю выручку в валовые доходы?
ОТВЕТ: В п. 22.8 Закона О Прибыли сказано:
“Балансовая стоимость основных фондов, которые согласно статье 8 настоящего Закона подпадают под определение групп 1,2 и 3, веденных в эксплуатацию до вступления в силу настоящего Закона, определяется на уровне их остаточной стоимости по состоянию на момент вступления в силу настоящего Закона со включением их в соответствующую группу основных фондов с целью дальнейшей амортизации”.
Следовательно, данные основные фонды должны были попасть в соответствующую подгруппу ОФ - правда, увеличив ее стоимость на 0, поскольку имели нулевую остаточную стоимость. Таким образом, на них распространяются общие нормы п/п. 8.4.4 Закона О Прибыли:
“В случае вывода из эксплуатации основных фондов групп 2,3 и 4 в связи с их продажей балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких основных фондов (стоимости продукции, работ, услуг, полученных плательщиком налога в рамках бартерных (товарообменных) операций). Если сумма стоимости основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовой доход плательщика налога соответствующего периода”.
Поэтому в данном случае нет никаких оснований для опасения в уменьшении балансовой стоимости подгруппы на сумму выручки от продажи таких ОФ (за вычетом НДС).
При этом нахождение их на учете предприятия на 01.07.97 г. желательно подтвердить какой-то налоговоучетной аналитикой - типа акта, содержащего перечень ОФ по состоянию на 01.07.97г., которые “стартовали” в налоговом учете на тот момент.
Правда, из вопроса не совсем понятно, что значит “обнаружили”. Если такое обнаружение было оформлено актом инвентаризации*, - то есть до этого такие ОФ у вас никак не числились, вам грозит отражение валовых доходов по оценочной стоимости таких ОФ, о чем в свое время писала ГНАУ в письме от 26.02.2001 г. № 2338/7/15-1117:
“<...> если по результатам инвентаризации, проводившейся в соответствии с Положением об инвентаризации имущества приватизируемых государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, передаваемого в аренду, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины oт 02.03.93 г. № 158** на предприятии выявлено имущество, происхождение которого неизвестно в связи с отсутствием документов, подтверждающих осуществление предприятием расходов на его приобретение (изготовление), то такое имущество следует считать бесплатно предоставленными товарами без заключения предприятием соответствующих соглашений (п. 1.23 ст. 1 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”). Стоимость данного имущества по оценке, осуществляемой в соответствии с Методикой оценки стоимости имущества в ходе приватизации, включается в валовой доход такого предприятия”.
В принципе, инвентаризация на любом предприятии осуществляется в соответствии с Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 г. № 69, которая в свою очередь отсылает к Положению, утвержденному Постановлением КМУ № 158.
В пункте 10 Инструкции говорится, что проведение инвентаризации в случаях передачи имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразования государственного предприятия в акционерное общество и регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в порядке, установленном Положением об инвентаризации имущества приватизируемых государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, передаваемого в аренду, утвержденным Постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 г. № 158.
А затем - в п. 11 - указывается, что проведение инвентаризации в других случаях и регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в порядке, приведенном в пункте 10 этой Инструкции (то есть тоже по Положению, утвержденному Постановлением КМУ № 158), с некоторыми дополнительными особенностями.
Так что следует признать, что нормы данного письма применимы к любым, а не только к госпредприятиям.
При этом мы полагаем, что налоговики вряд ли удовлетворятся ситуацией, в которой вы отразите валовые доходы исходя из оценочной стоимости ОФ в размере 5 грн, а затем продадите их по цене в 10 000 грн. Скорее всего, в этом случае вам придется состязаться с ними в красноречии перед судьей административного суда, доказывая, что на момент оприходования эти ОФ больше 5 грн и не стоили.
Лучше будет, если вы эти ОФ обнаружите как-нибудь незаметно, внеся изменения в аналитический учет таким образом, чтобы ни у кого не было сомнений в том, что они у вас всю жизнь находились на учете и никуда оттуда не исчезали, и карточки их учета реально имеются в наличии и велись с незапамятных времен (то есть были еще до 01.07.97г.). Просто числились эти ОФ по стоимости в размере 0 грн.
Причем в бухгалтерском балансе такие ОФ вполне могли и не числиться, если вы не ожидали получения каких-либо экономических выгод от их использования, то есть ОФ просто, типа, не отвечали критериям признания активов***.
__________________
* Отметим, что инвентаризация проводится в обязательном порядке в следующих случаях:
при передаче имущества государственного предприятия в аренду, приватизации имущества государственного предприятия, преобразовании государственного предприятия в акционерное общество;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, ценностей, денежных средств и обязательств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных фондов может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет;
при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
при установлении фактов краж или злоупотреблений, порчи ценностей (на день установления таких фактов);
по предписанию судебно-следственных органов;
в случае техногенных аварий, пожара или стихийного бедствия (на день после окончания явлений);
при передаче предприятий и их структурных подразделений (на дату передачи);
в случае ликвидации предприятия;
при коллективной (бригадной) материальной ответственности в случае смены руководителя коллектива (бригадира), выбытия из коллектива (бригады) более половины его членов, а также по требованию хотя бы одного члена коллектива (бригады).
Однако предприятие может самостоятельно определить случаи или график проведения добровольной инвентаризации. То есть приказом по предприятию может быть установлено хоть ежедневное ее проведение.
** Сейчас оно называется “Положение об инвентаризации имущества приватизируемых (корпоратизируемых) государственных предприятий, а также имущества государственных предприятий и организаций, передаваемого в аренду (возвращаемого после истечения срока действия договора аренды или его расторжения)”.
*** В п. 4 П(С)БУ 2 “Баланс” говорится:
“Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем”.
“Бухгалтер” № 10, март (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201