КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Особливості справляння збору за спеціальне
водокористування садівничими товариствами
Відповідно до ст. 48 Водного кодексу забір води з водних об'єктів із застосуванням споруд або технічних пристроїв, використання води та скидання забруднюючих речовин у водні об'єкти, включаючи забір води та скидання забруднюючих речовин із зворотними водами із застосуванням каналів, належить до спеціального водокористування.
Статтею 49 цього Кодексу передбачено, що спеціальне водокористування є платним.
Відповідно до п. 3 Порядку № 1494 платниками збору є підприємства, установи та організації незалежно від форми власності, а також громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, що використовують водні ресурси та користуються водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту.
Пунктом 2 Порядку № 1494 та пп. 1.7 п. 1 Інструкції № 231 встановлено, що збір за спеціальне використання водних ресурсів справляється за використання води з водних об'єктів, яка забрана із застосуванням споруд або технічних пристроїв, та скидання в них зворотних вод.
Слід зауважити, що відповідно до п. 16 Порядку № 1494 та абзацу другого п. 4.8 Інструкції № 231 збір за використання водних ресурсів не справляється за воду, що використовується для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, в тому числі для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб підприємств, установ, організацій незалежно від форми власності та громадян - суб'єктів підприємницької діяльності.
У п. 5 Порядку № 1494 зазначено, що об'єктом обчислення збору за спеціальне використання водних ресурсів є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
Також згідно з п. 4.5 Інструкції № 231 при використанні водокористувачами води одночасно для власних потреб і для потреб об'єктів соціально-культурного призначення, житлово-комунального господарства (за винятком обсягу води, переданої населенню), підсобного сільського і рибного господарства або інших допоміжних служб збори до бюджетів вносять за всю фактично використану воду з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
Розглянемо порядок обчислення збору за спецводокористування садівничим товариством, яке безпосередньо добуває підземну прісну воду та використовує таку воду для поливу садів, присадибних ділянок.
Згідно зі ст. 42 Водного кодексу водокористувачами в Україні можуть бути підприємства, установи, організації і громадяни України, а також іноземні юридичні та фізичні особи й особи без громадянства.
Водокористувачі можуть бути первинними і вторинними.
Первинні водокористувачі - це ті, що мають власні водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води.
У разі якщо садівниче товариство самостійно добуває підземну прісну воду із застосуванням водозабірної споруди та відповідного обладнання для забору води, то товариство є первинним водокористувачем.
Відповідно до ст. 49 цього Кодексу спеціальне водокористування здійснюється на підставі дозволів, порядок погодження та видачі яких регулюється Порядком № 321.
Крім того, п. 3.1 Інструкції № 231 визначено, що водокористувачам у встановленому порядку затверджуються ліміти використання водних ресурсів.
Отже, якщо садівниче товариство використовує отриману воду для поливу садів, присадибних ділянок, то як первинний водокористувач воно повинно отримати відповідний дозвіл на спеціальне водокористування та ліміти на використання водних ресурсів (відповідно до ст. 49 Водного кодексу та п. 3.1 зазначеної Інструкції).
Виходячи з викладеного, якщо отримана вода використовується садівничим товариством одночасно як для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб, так і для поливу садів, присадибних ділянок, то збір за спецводокористування сплачується за весь обсяг фактично використаної води.
Щодо сплати збору за спецводокористування садівничим товариством, яке використовує для поливу садів воду, отриману від первинного водокористувача на підставі договору про поставку води, слід зазначити таке.
Відповідно до ст. 42 Водного кодексу вторинні водокористувачі (абоненти) - це ті, що не мають власних водозабірних споруд і отримують воду з водозабірних споруд первинних водокористувачів та скидають стічні води в їх системи на умовах, які встановлюються між ними.
Отже, якщо садівниче товариство використовує воду, отриману з водозабірних споруд первинного водокористувача, то таке товариство є вторинним водокористувачем.
Згідно з п. 3.1 Інструкції № 231 водокористувачі, які здійснюють забір води з водного об'єкта або використовують у встановленому законодавством порядку воду, отриману від інших водокористувачів, мають відповідно дозволи на спеціальне водокористування або договори на поставку води.
Водокористувачам у встановленому порядку затверджуються ліміти використання водних ресурсів.
Відповідно до п. 5 Порядку № 1494 об'єктом обчислення збору за спеціальне використання водних ресурсів є фактичний обсяг води, який використовують водокористувачі, з урахуванням обсягу втрат води в їх системах водопостачання.
Якщо садівниче товариство отримує від первинного водокористувача воду на підставі договору про поставку води та використовує таку воду для задоволення як питних, санітарно-гігієнічних потреб, так і для поливу садів, присадибних ділянок, то зазначене товариство повинно сплачувати збір за спеціальне використання водних ресурсів на загальних підставах за весь обсяг фактично використаної води.
При цьому слід зауважити, що відповідно до абзацу другого п. 6.2 Інструкції № 231 за обсяги води, переданої водокористувачем-постачальником іншим водокористувачам без укладання з останніми договору про поставку води, збір обчислюється і сплачується таким водокористувачем-постачальником.
Розглянемо порядок обчислення збору за спецводокористування садівничим товариством, яке використовує для поливу садів воду, отриману на підставі договору про оренду свердловини.
За ст. 42 Водного кодексу водокористувачами в Україні можуть бути підприємства, установи, організації і громадяни України, а також іноземні юридичні і фізичні особи та особи без громадянства.
Оренда майна у сфері господарювання регулюється нормами статей 283 - 291 Господарського кодексу. Відповідно до ст. 283 цього Кодексу за договором оренди одна сторона (орендодавець) передає другій стороні (орендареві) за плату на певний строк у користування майно для здійснення господарської діяльності.
Отже, якщо договором оренди передбачено передання свердловини у користування на певний строк з метою її використання, а істотними умовами договору обумовлено порядок розрахунків за використання такої свердловини орендарем, то орендар стає водокористувачем.
При цьому орендар повинен отримати відповідний дозвіл на спеціальне водокористування та ліміти на використання водних ресурсів (відповідно до ст. 49 Водного кодексу та п. 3.1 Інструкції № 231).
Таким чином, якщо умовами договору оренди передбачено передання свердловини з подальшою її експлуатацією, то за фактичні обсяги води, використані як для питних, санітарно-гігієнічних цілей, так і для поливу садів, присадибних ділянок, збір обчислюється і сплачується таким орендарем-водокористувачем.
Перелік використаних нормативних документів:
Водний кодекс України від 06.06.95 р. № 213/95-ВР (зі змінами та доповненнями, за текстом - Водний кодекс)
Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Постанова Кабінету Міністрів України № 321 від 13.03.2002 р. «Про затвердження Порядку погодження та видачі дозволів на спеціальне водокористування та внесення змін до постанови Кабінету Міністрів України від 10 серпня 1992 року № 459» (за текстом - Порядок № 321)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1494 від 16.08.99 р. «Про затвердження Порядку справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 1494)
Наказ Мінфіну України, ДПА України, Мінекономіки України, Мінекобезпеки України № 231/539/118/219 від 01.10.99 р. «Про затвердження Інструкції про порядок обчислення і справляння збору за спеціальне використання водних ресурсів та збору за користування водами для потреб гідроенергетики і водного транспорту» (зареєстровано в Мін'юсті України 19.10.99 р. за № 711/4004, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 231)
Світлана КОСТЕЦЬКА,
головний державний
податковий ревізор-інспектор
відділу адміністрування
ресурсних та неподаткових
платежів
“Вісник податкової служби України” № 12 березень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).