Списання заборгованості внаслідок обставин непереборної сили

Ми вже розглянули відмінності в поняттях “Форс-мажорні обставини” та “обставини непереборної сили”, та, зокрема, відображення наслідків форс-мажорних обставин в бухгалтерському та податковому обліку (КБ № 10/2009). : Перейдемо до питань списання дебіторської та кредиторської заборгованості внаслідок обставин непереборної сили.

Списання дебіторської
заборгованості внаслідок обставин непереборної сили

Порядок відображення в податковому обліку дебіторської заборгованості при її врегулюванні та списанні визначений ст. 12 та пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку.

Нагадаємо, що в ст. 12 цього Закону описуються дії продавця (постачальника), який відвантажив товари (виконав роботи, надав послуги) та не отримав своєчасно оплату за них.

Дія ст. 12 Закону про оподаткування прибутку розповсюджується на коректування валових витрат продавця під час здійснення ним операцій продажу, незалежно від того, хто купує об'єкт продажу:

- платник податку на прибуток;

- неплатник податку на прибуток;

- фізична особа, - нерезидент;

- платник, що має податкові пільги.

На перший погляд, дана стаття Закону про оподаткування прибутку може бути застосована і до ситуації зі списання дебіторської заборгованості внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажору), оскільки від покупця не поступає оплата за поставлені товари.

Проте, якщо уважно вивчити весь механізм, наведений в ст. 12 Закону про оподаткування прибутку (а він дозволяє продавцю (постачальнику) включити в валові витрати суму, на яку раніше був збільшений валовий дохід), то можна зробити вивід, що продавцю (постачальнику) навряд чи вдасться ним скористатися. Розшифруємо, чому.

Згідно пп. 12.1.1 Закону про оподаткування прибутку платник податку-продавець має право збільшити суму валових витрат в тому періоді, в якому:

- продавець отримує від покупця згоду про визнання направленої йому претензії або не отримує відповіді у встановлені терміни. При цьому затримка в оплаті повинна перевищувати 90 календарних днів;

- нотаріус здійснює виконавчий напис про стягнення майна;

- продавець звертається до суду з позовом (заявою) про стягнення заборгованості з покупця або про порушення справи про його банкрутство або стягнення закладеного ним майна.

Претензія, визнана покупцем, дає лише тимчасове відстрочення по нарахуванню податку на прибуток, оскільки надалі за відсутності оплати (а її не буде, оскільки покупцю нічим заплатити) продавець повинен звернутися до суду про стягнення заборгованості. Виконавчий напис нотаріуса також навряд чи здобуде дію, адже цей варіант застосовний тільки до договорів, завірених нотаріально (що у разі постачання товарів відбувається надто рідко).

Залишається тільки звернення до суду. Але якщо обставини непереборної сили, з якими зіткнувся покупець, будуть належним чином документально підтверджені, то ймовірно, що суд не задовольнить позов продавця. В цьому випадку продавець повинен буде знов збільшити валовий доход.

Що тоді залишається? Застосувати норми пп. 5.2.8 п. 5.2 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку. Відповідно до цього підпункту у валові витрати включається сума безнадійної заборгованості (у частині, яка раніше не була віднесена на валові витрати), якщо відповідні заходи по стягненню боргу не призвели до позитивного результату.

Заборгованість, стягнення якої неможлива у зв'язку з діями обставин непереборної сили, стихійного лиха, підтверджених в порядку, передбаченому законодавством, являється безнадійною за визначенням, наведеним в п. 1.25 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку. Та якщо платник податків-продавець матиме в своєму розпорядженні документи, підтверджуючі обставини непереборної сили або форс-мажору, а також доведе, що він робив заходи по стягненню боргу, то він зможе суму заборгованості (включаючи суму нарахованого ПДВ) віднести на валові витрати.

Питання про коректування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ при списанні заборгованостей в даний час залишається неврегульованим.

У фахівців існують дві протилежні точки зору, згідно однієї з яких коректування необхідне, а відповідно до іншої - ні.

Якщо підходити до рішення питання з оглядкою на думку представників контролюючих органів, то, на думку ДПАУ, коректувати ПДВ не потрібно. Про це ДПАУ однозначно висловилася в Листі №4343/7/16-1517-1.

Приклад 1. Відповідно до укладеного договору ТОВ “Айстра” поставило продукцію АТ “Зеніт” на суму 48 000 грн (в т.ч. ПДВ - 8000 грн). АТ “Зеніт” не змогло погасити заборгованість за отриману продукцію внаслідок обставин непереборної сили.

Порядок списання в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ “Айстра” дебіторської заборгованості в результаті обставин непереборної сили наведемо в табл. 1.

Списання кредиторської
заборгованості внаслідок обставин непереборної сили

Кредиторська заборгованість, не погашена покупцем (одержувачем), згадується в пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку як безповоротна фінансова допомога.

Але при цьому в абзаці 3 пп. 1.22.1 п. 1.22 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку відмічено, що це не просто непогашена заборгованість, а та, яка стала такою після закінчення терміну позовної давності. У ситуаціях, що розглядаються нами, причиною списання заборгованості є не минулий термін позовної давності, а дії обставин непереборної сили.

Та якщо підходити формально, то кредиторська заборгованість, списана внаслідок обставин непереборної сили або форс-мажорних обставин, за визначенням не являється безповоротною фінансовою допомогою.

Як же тоді її слід відобразити в податковому обліку?

Звичайно, включити до складу валового доходу, не дивлячись на те, що прямо вона не названа ні в одному з підпунктів п. 4.1 ст. 4 Закону про оподаткування прибутку. Для підтвердження цього досить прочитати абзац перший пп. 4.1.6 ст. 4, в якому сказано, що до складу валового доходу включаються “доходи з інших джерел, зокрема, але не винятково, у вигляді...”. А періодом збільшення валового доходу повинен стати той звітний період, в якому у покупця будуть документи, підтверджуючі той факт, що погашення заборгованості неможливе за згадуваних обставин непереборної сили.

Приклад 2. Відповідно до укладеного договору підприємство “Сигма” отримало продукцію від ТОВ “Квадра” на суму 18 000 грн (в т.ч. ПДВ - 3000 грн). Підприємство “Сигма” не змогло погасити заборгованість ТОВ “Квадра” за отриману продукцію внаслідок обставин непереборної сили. До того ж отримана продукція від ТОВ “Квадра” знищена внаслідок обставин непереборної сили.

Порядок списання в бухгалтерському та податковому обліку підприємства “Сигма” кредиторської заборгованості та продукції в результаті обставин непереборної сили приведемо в табл. 2.

Список використаних документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Лист№ 4343/7/16-1517-1 -ЛистДПАУ від 09.03.2006 р. № 4343/7/16-1517-1 “Щодо можливості проведення коректування податкових зобов'язань та податкового кредиту”

“Консультант бухгалтера” №14 (502) 6 квітня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей