Представление налоговых расчетов по автомобилям,
которые зарегистрированы не по местонахождению предприятия
Наше предприятие имеет автомобили, которые зарегистрированы в ГАИ в одном городе, но фактически находятся в другом, а наше предприятие - в третьем. Куда представлять расчеты сбора за загрязнение окружающей природной среды и налога с владельцев транспортных средств?
Правила государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок, утвержденные Постановлением Кабинета Министров Украины от 7сентября 1998 года № 1388 в своем п. 24 гласят:
“Транспортные средства юридических лиц регистрируются по местонахождению этих лиц. Если стоянка транспортных средств размещена по местонахождению филиалов, отделений или других обособленных подразделений юридических лиц, такие транспортные средства регистрируются по месту их стоянки”.
Таким образом, если транспортные средства зарегистрированы не по местонахождению предприятия, можно сделать следующий вывод:
1) либо у вас по месту их регистрации находится обособленное подразделение*,
2) либо оно там находилось, но впоследствие было ликвидировано, а перерегистрация транспортных средств не была произведена или предприятие изменило свой юридический адрес.
В первом случае представление расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды будет осуществляться по местонахождению обособленного подразделения, если это подразделение имеет свой банковский счет, ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет отдельный баланс (см. Методические рекомендации относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов**, п. 4.5). Правда, с буквоедской точки зрения, ни одно обособленное подразделение не может удовлетворять этим требованиям. Дело в том, что в соответствии с ч. 4 ст. 64 ХК “Предприятия могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законом”.
То есть все банковские счета, в том числе открытые через обособленные подразделения, являются счетами предприятия. Но если не буквоедиться, то станет понятно, что речь идет как раз о том, есть ли текущий счет, открытый через такое обособленное подразделение. Возможность же выделять на отдельный баланс обособленные подразделения прямо предусмотрена ч. 5 ст. 8 Закона “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине”. Если же нет текущего счета, открытого через такое подразделение, или это подразделение не выделено на отдельный баланс, то расчет должен представляться по месту регистрации юридического лица.
Во втором случае отчет должен представляться по месту налоговой регистрации самого предприятия в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, Государственной налоговой администрации Украины от 19 июля 1999 года № 162/379 (пункт 7.1).
Что же касается налога с владельцев транспортных средств, то расчет по такому налогу в любом случае представляется по месту регистрации этих транспортных средств. По поводу представления данного расчета и нестыковок Закона “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” с Порядком заполнения и представления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, уменьшающих или увеличивающих налоговые обязательства в результате исправления самостоятельно обнаруженной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНАУ от 17.09.2001г. № 373.
При этом, если по месту регистрации этих средств находится обособленное подразделение, которому юрлицо делегировало полномочия по представлению такого расчета, расчет может представлять такое подразделение, а юрлицо не берется на учет в ГНИ в качестве плательщика данного налога (см. п. 2.4 Методических рекомендаций № 784). Правда, не совсем понятно, что будет, если право не было делегировано, но отчет представляло обособленное подразделение. На наш взгляд, нормативные документы*** не выдвигают никаких особенных требований в отношении юрлица, которое представляет такой расчет. В ст. 6 Закона “О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов” сказано просто:
“Юридические лица на основе бухгалтерского отчета (баланса) в сроки, определенные законом для годового отчетного периода, представляют соответствующему органу государственной налоговой службы по месту регистрации транспортных средств расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов на текущий год по форме, утвержденной центральным налоговым органом Украины”.
Что же касается того, как представляется такой расчет - самим юрлицом в качестве плательщика или через обособленное подразделение, - закону все равно. Поэтому, на наш взгляд, не будет ничего страшного в том, если расчет представит обособленное подразделение, находящееся по месту регистрации этих транспортных средств, не имеющее делегированных ему юрлицом прав на это.
Если же по месту регистрации транспортных средств обособленного подразделения нет или оно есть, но юрлицо из каких-то принципиальных соображений не пожелало делегировать ему право представления такого расчета, то расчет в эту налоговую должно представить само юрлицо. При этом, как следует из Методических рекомендаций № 784, никаких особых действий для постановки на учет в органе налоговой службы по местонахождению обособленного подразделения предпринимать не нужно. Юрлицо просто должно представить расчет в эту налоговую, и на основании представленного расчета на него будет заведено учетное дело - без выдачи справки о взятии на учет плательщика налогов по форме № 4-ОПП.
__________________
* Конечно, не учитывается момент со стоянкой, ведь, как ясно из вопроса, фактическая стоянка находится вообще не по месту регистрации. Но это уже совсем другая проблема. Многие предприятия не перерегистрируют транспортные средства при изменении места фактической стоянки.
**Утверждены приказом ГНАУ от 19 декабря 2008 года № 784.
***Методрекомендации таковыми не являются, потому они и не проходили регистрацию в Минюсте.
"Бухгалтер" № 13, апрель (I) 2009 г.
Подписной индекс 74201