Если отгрузка товара и его возврат произошли в одном месяце
ВОПРОС: Отгрузка товара покупателю и его возврат произошли в одном месяце - в марте 2009 года. При отгрузке товара покупателю была выписана налоговая накладная, а в момент возврата товара - Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. В какой строке декларации по НДС следует отразить такую корректировку?
ОТВЕТ: Напомним, что ГНАУ своим приказом “О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость” от 21.01.2009 г. № 8* внесла изменения в форму Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) и Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (приложение 1 к налоговой декларации по НДС). В частности, в декларации по НДС были подкорректированы названия строк 8 и 16, а именно в строке 8 слова “Коригування на основі попередніх звітних, періодів” заменены словами “Коригування податкових зобов'язань”. Аналогичная замена произошла и в наименовании строки 16.
Исключенные слова из этих строк ранее давали нам право утверждать, что в строки 8 и 16 следует включать корректировки налоговых обязательств (налогового кредита) по НДС только на основании предыдущих отчетных периодов. Если же корректировки осуществлялись в том же текущем отчетном периоде (например, отгрузка товара и его возврат были осуществлены в декабре 2008 года), то отражали такую корректировку в свернутом виде в строке 1 декларации по НДС. В этом случае приложение 1 к декларации по НДС не заполнялось, так как в строке 8 стоял прочерк (хотя Расчет корректировки выписывается в любом случае). Покупатель, в свою очередь, не заполнял строку 16, а показывал общую сумму приобретений в строке 10.1. Аналогичного мнения по заполнению корректировочных строк 8 и 16 придерживалась и сама ГНАУ (письмо от 05.06.2008 г. № 5658/6/16-1515-20**).
Но теперь ГНАУ внесла изменения. Это дает основание утверждать, что начиная с января 2009 года корректировку НДС, в рамках одного отчетного периода, следует отражать в строках 8 и 16, а не как раньше, в строках 1 и 10 (соответственно). В нашем случае налоговые обязательства по НДС рекомендуем отразить в строке 1, а корректировку налоговых обязательств в строке 8.3 декларации по НДС.
___________
* См. ком. “Новая форма декларации по НДС: внесены изменения в форму декларации и ее приложения” // “БН”, 2009, № 6, с. 6.
** См. ком. “ Актуальные вопросы по НДС: отвечает ГНАУ” // “БН”, 2008, № 25, с. 6.