КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В ОРДЖОНИКІДЗЕВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Патентування
Різноманітність побутових послуг, що надаються, населенню породжує і різноманітність виникаючих питань, з якими підприємцю не просто розібратися. Розглянемо деякі питання, пов'язані з наданням послуг та необхідністю придбання патенту на здійснення такої діяльності.
ПИТАННЯ 1. Суб'єкт підприємницької діяльності з метою надання побутових послуг придбав патент в червні 2008 р., сплативши вартість патенту за період липень - грудень 2008 р., але за об'єктивних причин почав свою діяльність з жовтня 2008 р. Чи має право такий суб'єкт на повернення з бюджету суми грошових коштів за липень - вересень?
2. Приватне підприємство здійснює діяльність щодо нарізки скла та дзеркал для автомобілів за замовленням громадян. Чи підлягає така діяльність патентуванню?
3. Суб'єкт підприємницької діяльності, крім основної діяльності, здійснює ремонт та реконструкцію садових будинків. Замовниками є фізичні особи, які за виконані послуги розраховуються через касу Ощадбанку. Чи потрібно у такому разі придбавати торгового патенту?
4. Чи необхідно придбавати торгового патенту на здійснення діяльності за наданням послуг з ксерокопіювання та ламінування?
5. Чи необхідно придбавати торгового патенту на отримання підприємством готівки від фізичних осіб, що сплачують авансові внески за будівництво житла?
6. Підприємство надає послуги з газифікації по індивідуальним замовленням та виконує роботи по ремонту газових мереж, прокладці та перебудові газових мереж, встановленню газових приладів, ремонту газових балонів, газо-та електрозварювальні роботи, інші послуги з газифікації. Чи потрібно придбавати торгового патенту на здійснення діяльності за поданням побутових послуг?
7.Підприємство встановило ігровий автомат з грошовим виграшем, що передбачає можливість одночасної гри п'яти чоловік, та придбало один торговий патент на цей ігровий пристрій. Чи правомірна вимога податкової інспекції в придбанні підприємством п'яти торгових патентів?
8. Яка відповідальність суб'єкта підприємницької діяльності передбачена за порушення термінів сплати платежів за торговий патент?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до ч. 5 ст. 31 Закону про патентування оплата вартості торгового патенту на здійснення діяльності за поданням побутових послуг здійснюється щомісячно до 15 числа місяця, попереднього звітному.
При придбанні торгового патенту на здійснення діяльності за поданням побутових послуг суб'єкт підприємницької діяльності вносить одноразову плату у розмірі вартості торгового патенту за один місяць. На суму, сплачену при придбанні торгового патенту, зменшується розмір плати за торговий патент, що підлягає внесенню до останнього місяця його дії.
Частиною 3 ст. 2 Закону про патентування визначено, що суб'єкт підприємницької діяльності, що припинив діяльність, яка, згідно цьому Закону, підлягає патентуванню, до 15 числа місяця, попереднього звітному, письмово повідомляє про припинення такої діяльності у відповідний державний податковий орган. При цьому торговий патент підлягає поверненню в державний податковий орган, що видав його, а суб'єкту підприємницької діяльності повертається надмірно сплачена сума вартості торгового патенту.
Враховуючи те, що суб'єкт підприємницької діяльності з обєктивних причин не здійснював діяльність, що підлягає патентуванню, своєчасно не повідомив письмово про припинення такої діяльності у відповідний державний податковий орган та не повернув торговий патент, то він не має права на повернення з бюджету суми грошових коштів, сплачених за липень - вересень.
2. Згідно ч. 1 ст. 31 Закону про патентування патентуванню підлягає діяльність за поданням побутових послуг, здійснювана суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відособленими) підрозділами як в окремих приміщеннях, будівлях, їх частинах, так і за їх межами.
Під побутовими послугами, згідно ч. 2 ст. 31 вищезгаданого Закону, слід розуміти діяльність, пов'язану з наданням платних послуг для задоволення особових потреб замовника за наявні кошти, а також з використанням інших форм розрахунків, включаючи кредитні картки.
Згідно Переліку послуг така діяльність, як нарізка скла та дзеркал, художня обробка скла у вказаний перелік не включена, і тому вона патентуванню не підлягає.
Таким чином, суб'єкту підприємницької діяльності, що здійснює діяльність щодо нарізки скла та дзеркал для автомобілів за замовленням громадян, придба-вати торгового патенту на здійснення діяльності за наданням побутових послуг не потрібно.
3.Розрахунки за надані побутові послуги можуть здійснюватися як в готівковій, так і в безготівковій формах.
У Перелік послуг включені послуги з ремонту житла по індивідуальному замовленню.
Згідно Класифікації № 51, до послуг з ремонту житла по індивідуальному замовленню, зокрема, відносяться послуги з ремонту садових будинків.
Враховуючи вищевикладене, суб'єкт підприємницької діяльності, що надає послуги з ремонту та реконструкції садових будинків, повинен придбавати торгового патенту на здійснення діяльності за наданням побутових послуг незалежно від форми проведення розрахунків із замовником.
4. Статтею 3-1 Закону про патентування встановлений порядок придбання торгового патенту на здійснення діяльності за наданням побутових послуг.
Надання послуг з ксерокопіювання та ламінування не включене в Перелік послуг, тому така діяльність не підлягає патентуванню.
5. Під торговою діяльністю, згідно ч. 2 ст. 3 Закону про патентування, слід розуміти роздрібну та оптову торгівлю, діяльність в торгово-виробничій (громадське харчування) сфері за готівку, інші готівкові платіжні кошти та з використанням кредитних карток. Частиною 3 цієї статті також визначені пункти продажу.
Пунктом 1.6 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку визначено, що до товарів відносяться матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривати, використовувані в будь-яких операціях, окрім операцій з їх випуску (емісії) та погашенню.
Згідно п. 1.31 вищезгаданої статті будь-які операції, здійснювані відповідно до договорів купівлі-продажу, міни, постачання та іншим цивільно-правовим договорам, що передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від термінів її подання, а також операції з безкоштовного надання товарів являються продажем товарів.
Враховуючи вказане, операції з продажу квартир за готівку являються операціями з продажу товарів та об'єктом правового регулювання відповідно до вимог Закону про патентування, тому, якщо підприємство здійснює реалізацію продукції фізичним особам, що не полягають з ним в трудових відносинах за готівку, торговий патент отримується на загальних підставах.
6. Послуги та продукція у сфері побутового обслуговування - це побутові послуги, пов'язані з веденням домашнього господарства, виконанням різних ремонтних робіт, забезпеченням санітарно-гігієнічних та інших потреб населення, а також з виготовлення за індивідуальним замовленням особових речей та предметів господарського призначення.
Відповідно до ч. 1 ст. 1 Закону про патентування об'єктом правового регулювання являється торгова діяльність за готівку, а також з використанням інших форм розрахунків та кредитних карток на території України, діяльність з обміну готівкових валютних цінностей (включаючи операції з готівковими платіжними коштами, вираженими в іноземній валюті, та з кредитними картками), а також діяльність за поданням послуг у сфері грального бізнесу та побутових послуг.
Як вказано в питанні, підприємство надає послуги з газифікації за індивідуальним замовленням.
Код такого виду послуг - 01.220.00 - передбачає надання послуг з газифікації за індивідуальним замовленням та визначає їх деталізований перелік.
Певний деталізований перелік за поданням послуг з газифікації не включений в Перелік послуг, що підлягають патентуванню, тому така діяльність не підлягає патентуванню.
Разом з тим, підприємство, разом з іншими послугами, виконує газо- та електрозварювальні роботи, які, згідно переліку, відносяться до побутових послуг та підлягають патентуванню (код виду послуг - 01.094,00 - виготовлення металовиробів по індивідуальному замовленню та, зокрема, виконання газо- та електрозварювальних робіт- код виду послуг з деталізованого переліку 01.094.14) згідно Переліку послуг Тому суб'єкт господарювання, який разом з наданням побутових послуг, що не підлягають патентуванню, надає послуги, включені в Перелік послуг, що підлягають патентуванню, зобов'язаний придбавати торгового патенту на здійснення діяльності за поданням побутових послуг.
7. Патентуванню підлягають операції за поданням послуг у сфері грального бізнесу, здійснювані суб'єктами підприємницької діяльності або їх структурними (відособленими) підрозділами.
Під гральним бізнесом в Законі про патентування слід розуміти діяльність, пов'язану з пристроєм казино, інших гральних місць (будинків), ігрових автоматів з грошовим або майновим виграшем, проведенням лотерей (окрім державних) та розії рашіь а видачею Грошових виграшів в готівковій або майновій формі.
При визначенні кількості торгових патентів на здійснення операцій за поданням послуг з використання цих розігруючих пристроїв необхідно керуватися ч. 4 ст. 5 Закону про патентування, що передбачає видачу торгового патенту на кожне окреме ігрове місце.
Якщо ігровий автомат має п'ять ігрових місць, то для використання вказаного автомата необхідно придбавати торгових патентів в кількості, рівній кількості ігрових місць такого автомата, тобто п'яти патентів.
8. Відповідно до ч. 1 ст. 8 Закону про патентування за порушення термінів сплати або неповне внесення чергових платежів за тор говий патент нараховується пеня на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за наявності) з розрахунку 120% річних облікової ставки Нацбанку України на день виникнення такого податкового боргу або на день погашення боргу (частини), залежно від того, яка з величин таких ставок більше, за кожен календарний день прострочення в його сплаті.
Список використаних документів
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про патентування - Закон України від 23.03.1996 р. № 98/96-ВР “Про патентування деяких видів підприємницької діяльності”
Перелік послуг - Перелік послуг, що відносяться до побутових та підлягають патентуванню, затверджений Постановою КМУ від 27.04.1998 р. № 576
Класифікація № 51 - Класифікація послуг та продукції у сфері побутового обслуговування, затверджена наказом Мінекономіки України від 19.02.2002 р. № 51
Лариса Смирнова, начальник відділу
масово-роз'яснювальної роботи звернень громадян
“Консультант бухгалтера” № 14 (502) 6 квітня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)