Можно ли право на (налоговый кредит) подтвердить копиями
документов (например, при оказании туруслуг - копиями проездных билетов)
ВОПРОС: В туристической фирме в пакет услуг, как правило, входит приобретение железнодорожных билетов для туристов. Оплату их турфирма производит безналичным расчетом.
Бухгалтерия железной дороги отказывается выдавать налоговые накладные - мол, они не должны этого делать: достаточно выделения суммы НДС в железнодорожных билетах.
У турфирмы остаются ксерокопии железнодорожных билетов. Иногда туристы любезно отдают турфирме оригиналы этих билетов после окончания тура.
Как быть турфирме в свете изложенного - то есть правомерно ли начислять налоговый кредит по НДС, уплаченному железной дороге в составе стоимости билетов, в тех случаях когда имеется только ксерокопия билета?
ОТВЕТ: Для начала сделаем небольшое лирическое отступление.
Напомним читателям, что обложение укрНДСом туристических услуг имеет свои особенности - они изложены в Законе об НДС непосредственно в его специальной статье 8 (“Особенности налогообложения операций по поставкам туристических услуг”). Приведем фрагмент данной статьи:
“8.1. При поставке туристическим оператором туристического продукта, туристических услуг с местом их непосредственного предоставления за пределами таможенной территории Украины базой налогообложения для такого туристического оператора является вознаграждение, а именно разность между стоимостью поставленных им туристического продукта, туристических услуг и стоимостью расходов, понесенных таким туристическим оператором в результате приобретения (создания) такого туристического продукта, таких туристических услуг.
8.2. Стоимость расходов, понесенных туроператором, определяется как совокупность расходов, понесенных им в связи с заказом физическими или юридическими лицами, предусмотренных соответствующими соглашениями, заключенными в соответствии с действующим законодательством.
8.3. Порядок налогообложения операций по поставке туристическим оператором туристического продукта, туристических услуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины осуществляется на общих основаниях согласно настоящему Закону.
8.4. Базой налогообложения для операций, осуществляемых туристическими агентами, является комиссионное вознаграждение, начисляемое (выплачиваемое) туристическим оператором, другими поставщиками услуг в пользу такого туристического агента, в том числе за счет денежных средств, полученных последним от потребителя туристического продукта, туристических услуг”.
(К сожалению, нюансы применения процитированных норм достаточно скупо освещались налоговиками. Из наиболее, на наш взгляд, значимых разъяснений в отношении обложения НДС туристических услуг можем вспомнить лишь публикацию в “Вестнике налоговой службы Украины” № 1-2/2007 на с. 92-95)
В свете приведенных норм относительно поставленного нам вопроса отметим следующее.
Поскольку при поставке туроператором туристического продукта, туристических услуг с местом их непосредственного предоставления за пределами Украины базой для целей обложения НДС является разность между стоимостью турпродукта, туруслуг и суммой расходов, понесенных туроператором на приобретение (создание) турпродукта, туруслуг*, то рассматриваемый нами вопрос - об НДС с железнодорожных билетов - в принципе, не должен возникать в подобных ситуациях.
Ведь согласно Закону “О туризме” туристический продукт должен включать в себя и расходы по перевозке, а значит, такие расходы при исчислении туроператором его базы обложения НДС по операциям “запредельного” туризма должны вместе с НДС, в них сидящим, войти в расходную часть**.
То есть суммы НДС, спрятанные в стоимости билетов и/или других расходах, входящих в турпродукт (и туруслуги), в налоговый кредит не относятся, а просто в общем порядке согласно п. 8.1 Закона об НДС уменьшают базу обложения НДС туроператора.
Так что подобный вопрос может возникать только в ситуации, когда туроператор осуществляет операции по поставке “туристического продукта, туристических услуг с местом их предоставления на таможенной территории Украины”, ведь согласно п. 8.3 обложение НДС таких операций должно производиться на общих основаниях согласно Закону об НДС. Следовательно, НДС, сидящий во всех суммах расходов, связанных с хоздеятельностью туроператора, включая и НДС по железнодорожным (и др.) билетам, должен на общих основаниях включаться в его налоговый кредит.
Сказанное выше касается обложения туроператора, поскольку, по идее, изложенная в вопросе ситуация не должна иметь место у турагента - ведь он перепродает турпродукт (в который должны включаться и расходы по перевозке), а облагаться НДС у него (согласно п. 8.4 Закона) должно только его вознаграждение.
В соответствии с нормами Закона “О туризме” туроператор может выступать и как турагент - для этого ему не требуется получать новую лицензию.
(Попутно напомним, что в письме от 27.08.2008г. ГНАУ требует от туроператоров для НДСных целей раздельного ведения учета по:
- операциям по поставке туристического продукта, туристических услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины;
- операциям по поставке туристического продукта, туристических услуг, место предоставления которых находится за пределами таможенной территории Украины;
- операциям, которые осуществляются туроператором как туристическим агентом.)
А теперь - отвечаем на заданный вопрос, исходя из того, что речь идет об операциях по поставке туруслуг на территории Украины.
Закон об НДС в отношении подтверждения сумм налогового кредита в п/п. 7.4.5 указывает следующее: “Нe подлежат включению в состав налогового кредита суммы уплаченного (начисленного) налога в связи с приобретением товаров (услуг), неподтвержденные налоговыми накладными или таможенными декларациями (другими подобными документами согласно подпункту 7.2.6 настоящего пункта).
В случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, ранее включенные в состав налогового кредита, остаются we подтвержденными указанными настоящим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными настоящим подпунктом документами”.
В вышеупомянутом подпункте 7.2.6 как раз указывается:
“Основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной также являются: транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащие общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, в которых форма установлена международными стандартами<…>
Безусловно, Законом имеются в виду только оригиналы упомянутых документов (в том числе транспортных билетов), и будет вполне естественно, если проверяющий налоговик станет возражать против оставления в составе НК сумм НДС, которые плательщик пытается подтвердить лишь копиями упомянутых документов (в том числе транспортных билетов).
Поэтому, по нашему мнению, туроператор может уверенно включать в НК суммы НДС лишь по тем билетам, в отношении которых не сомневается в том, что их, приехав, возвратит ему порядочный турист. Причем что тот успеет с упомянутым возвратом еще до проведения налоговой проверки. (Кстати, если туроператор – плательщик налога на прибыль, то оригиналы документов понадобятся и для отнесения этих сумм расходов на валовые затраты.) Можно попытаться также обусловить в договоре последующий возврат туроператору оригиналов транспортных билетов (и/или других необходимых для его налогового учета документов) в качестве обязанности туриста.
Более осторожный же плательщик сначала дождется возврата транспортного билета и лишь затем отразит сумму НДС по нему в составе НК.
Кстати, ничто человеческое не чуждо и налоговикам, в том числе любовь к турвояжам и прочим подобным мероприятиям.
Поэтому в такой несимпатичной ситуации все равно есть шанс до них достучаться (хотя бы до местных) и, чтобы не терять НК (а возможно, и ВЗ) по транспортным билетам, стребовать от налоговиков индульгенцию насчет того, что в порядке исключения можно подтверждать свой НК в том числе и копиями транспортных документов, если нет возможности иметь у себя их оригиналы.***
Закон ведь не может охватить все нестандартные ситуации, которыми практика, как известно, весьма пестрит - поэтому и разрешать их фискалы должны разумно-логично, а не формально.
_________________
* Эту разность в Законе почему-то окрестили “вознаграждением” туроператора (хотя корректнее, пожалуй, было бы назвать ее “прибылью”).
** В такой ситуации расходная часть у туроператора, как правило, в основном состоит из выплат в пользу нерезидентов, то есть не содержащих в себе входного НДС, а вот вопрос о (не)обложении услуг нерезидентов, входящих в стоимость турпродукта, украинским НДС - это тема для отдельного разговора.
*** В качестве одного из аргументов для получения упомянутой индульгенции и/или для отстаивания НК, при наличии только копий документов во время проверки, можно привести налоговикам следующий фрагмент из письма ГНАУ от 27.04.2006г. № 7987/7/25-0017 (оно касалось осуществления контрольно-проверочной работы, оформления и реализации материалов проверок и рассмотрения жалоб и было разослано ГНАУ во все ее региональные подразделения):
“В октябре 2005 года на основании письма Кировоградской ОГНИ относительно проверки взаимоотношений ООО с частным предприятием только на основании копий накладной от 13.09.2004 г. № 167 и налоговой накладной от 01.10.2004 г. № 201, на которых проставлена печать ООО и отсутствуют подписи должностных лиц общества, работниками Тернопольской ОГНИ без доказания достоверности указанных копий документов и выяснения, были ли фактически осуществлены хозяйственные операции между ООО и частным предприятием, доначислено ООО 122 500 грн налога на прибыль и 98 000 грн НДС и применено 208 000 грн штрафных санкций. ГНАУ решением от 09.03.2006г., принятым по рассмотрению повторной жалобы ООО, отменила указанные налоговые уведомления-решения Тернопольской ОГНИ”.
"Бухгалтер" № 14, апрель (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201