А вот насколько все это обязательно - вместе с
проверкой знаний - и идет ли на валовые затраты?
ВОПРОС: На балансе нашего предприятия числится целостный имущественный комплекс.
Разные службы, связанные с охраной труда, буквально насильно заставляют соответствующих работников ежегодно проходить обучение и проверку знаний по электроснабжению, теплоснабжению, электробезопасности, взрывоопасности и т. п.
Просим разъяснить:
1) Каким нормативным документом предусмотрена обязательность прохождения ежегодного обучения и проверки знаний соответствующих работников?
2) Можно ли полностью отнести на валовые затраты расходы на обучение и проверку знаний сотрудников или их следует ограничить в размере 3% от ФОТ отчетного периода?
ОТВЕТ: 1. В настоящее время существует большое количество действующих нормативно-правовых актов, которые составляют правовую базу системы охраны труда и определяют права и обязанности как работодателей, так и наемных работников по обеспечению безопасности труда. Основными же актами являются Закон “Об охране труда” и КЗоТ.
Так, обязательные требования к проведению обучения по вопросам охраны труда предусмотрены в ст. 18 Закона “Об охране труда”. В ней. в частности, установлено, что работники, занятые на работах с повышенной опасностью или там, где имеется необходимость в профессиональном отборе, обязаны ежегодно проходить за счет работодателя специальное обучение и проверку знаний соответствующих нормативно-правовых актов по охране труда.
Однако помимо указанных двух документов существуют также правила, нормы, регламенты, положения, инструкции и другие акты по охране труда.
По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться Типовым положением о порядке проведения обучения и проверки знаний по вопросам охраны труда, утвержденным приказом Госнадзорохрантруда от 26.01.2005г. № 15, с изменениями (далее - Типовое положение № 15).
Согласно п. 3.6 Типового положения № 15 работники, занятые на работах с повышенной пожарной опасностью, один раз в год проходят проверку знаний соответствующих нормативных актов по пожарной безопасности. А в его п. 4.1 предусмотрено, что должностные лица и другие работники, занятые на работах, указанных в Перечне работ с повышенной опасностью,* утвержденном тем же приказом Госнадзорохрантруда № 15, и Перечне работ, где имеется необходимость в профессиональном отборе,** проходят ежегодно специальное обучение и проверку знаний соответствующих нормативно-правовых актов по охране труда.
Специальное обучение - это “ежегодное изучение работниками, которые привлекаются к выполнению работ с повышенной опасностью*** или там, где имеется необходимость в профессиональном отборе, требований соответствующих нормативно-правовых актов по охране труда".
Учитывая вышеизложенное, мы считаем, что если работники вашего предприятия заняты на работах с повышенной пожарной опасностью, то они ежегодно должны проходить проверку знаний по пожарной безопасности. Специальное же обучение и проверку знаний по вопросам охраны труда ежегодно обязаны проходить должностные лица и работники, занятые на работах, связанных с повышенной опасностью, и на работах, где имеется необходимость в профессиональном отборе.
2. Перейдем к налоговому учету.
Как известно, п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли разрешает относить в состав валовых затрат суммы “любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с <...> охраной груда <...> с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.7 настоящей статьи”.
Следует отметить, что в Законе О Прибыли нет отдельных положений, ограничивающих расходы на обучение и проверку знаний по вопросам охраны труда. В то же время расходы на обучение по охране труда указаны в Перечне мероприятий и средств по охране труда, расходы па осуществление и приобретение которых включаются в ва.ювые затраты, утвержденном Постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 (далее - Перечень № 994).
В самом же Перечне № 994 “учебно-охранно-трудовые” расходы определены в п. 4 как:
“Проведение целевого обучения по охране труда работников, организация семинаров и смотров-конкурсов по данным вопросам” - и ограничены двумя процентами обложенной налогом прибыли за предыдущий отчетный (налоговый) год.
При этом в “образовательном” п/п. 5.4.2, содержащем, в частности, расходы на обучение, установлены иные ограничения: в ва.ювые затраты разрешается включать расходы в размере до 3% ФОТ отчетного периода.
К сожалению, ГНАУне видит противоречия между п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли и п. 4 Перечня № 994. Так, в своем письме от 22.12.2006 г. № 409/ 2/15-0310 она отметила, что вопрос отнесения в состав валовых затрат расходов на обучение по охране труда урегулирован действующим законодательством. Аргументируя свое мнение, налоговики лишь процитировали п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли и п. 4 Перечня № 994.
В редакционном комментарии к данному письму отмечалось, что нам не совсем ясно, как именно данный вопрос урегулирован действующим законодательством. На наш взгляд, логичней ориентироваться на ограничение, установленное п/п. 5.4.2,- ведь оно введено Законом О Прибыли.
Ограничение же, предусмотренное Перечнем № 994, выглядит менее легитимным: Закон О Прибыли ни в п/п. 5.2.1 (в котором упомянуты расходы на охрану труда), ни где бы то ни было еще отнюдь не уполномочивал Кабмин даже на издание “вало-возатратного” Перечня, не говоря уже об установлении предела - 2% обложенной налогом прибыли предыдущего года. Правда, полномочие на создание указанного Перечня Кабмин получил в ст. 19 Закона “Об охране труда”, однако последний, как известно, не является законом о налогообложении.
Впрочем, осторожный налогоплательщик “конфликт интересов” между п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли и п. 4 Перечня № 994 может разрешить в пользу бюджета.
Для этого он отдельно рассчитает 2% обложенной налогом прибыли за предыдущий год и 3% ФОТ отчетного периода, сравнит эти две суммы, а затем “трудоохранные” расходы, связанные с целевым обучением, ограничит меньшей суммой.
Кстати, столичные налоговики, рассматривая в письме от 23.05.2006г. №389/10/31-106 вопрос, касающийся отнесения в состав валовых затрат расходов на проведение целевого обучения по охране труда, ссылаются только на п. 4 Перечня № 994, ограничивающий такие расходы 2% прибыли предыдущего года, а п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли даже не упоминают.****
Подытожим. Мы считаем, что при решении вопроса о валовозатратности расходов на специальное обучение***** целесообразно руководствоваться п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли, поскольку данный вид обучения относится к упомянутым в указанном подпункте.
Что касается проверки знаний по вопросам охраны труда, то она проводится после проведения спецобучения комиссией предприятия****** (п. 4.4 Типового положения № 15). А вот для работников, занятых на работах с повышенной пожарной опасностью, ежегодная проверка знаний проводится без спецобучения (п. 3.6 Типового положения № 15).
По нашему мнению, поскольку расходы на организацию проверки знаний прямо не предусмотрены в п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли*******, их следует приютить в составе валовых затрат п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли. А вот ограничивать ли их 2% прошлогодней прибыли - согласно п. 4 Перечня № 994 - еще вопрос.
Дело в том, что в п. 4 Перечня № 994 речь идет только о целевом обучении по охране труда, организации семинаров и смотров-конкурсов по этим вопросам.
Поскольку проверка знаний к ним не относится, расходы предприятия на ее организацию не должны ограничиваться при их включении в валовые затраты. Такое ограничение противоречит требованиям п. 5.11 Закона О Прибыли, который, напомним, запрещает устанавливать дополнительные ограничения по отнесению расходов в состав валовых затрат, кроме указанных в данном Законе.
______________
* Например, в Перечне работ с повышенной опасностью указаны работы в зонах действия тока высокой частоты, электростатического и электромагнитного полей (п. 4); работы в термических цехах и на электротермических установках повышенной и высокой частоты (п. 8); работы, связанные с техническим обслуживанием взрывоопасных производств, цехов, участков, объектов, средств пожарной сигнализации и систем автоматического пожаротушения (п. 11); испытание и обслуживание паровых и водонагревательных котлов, экономайзеров, паропроводов, трубопроводов горячей воды, пароперегревателей, теплообменников, тепломеханического оборудования, емкостей, работающих под давлением (п. 63).
** Утвержден совместным приказом МЗО и Госнадзорохрантруда от 23.09.94г. № 263/121.
*** “Работа с повышенной опасностью - это работа в условиях влияния вредных и опасных производственных факторов или такая, где имеется необходимость в профессиональном отборе, или связанная с обслуживанием, управлением, применением технических средств труда или технологических процессов, характеризирующихся повышенной степенью риска возникновения аварий, пожаров, угрозы жизни, причинения ущерба здоровью, имуществу, окружающей среде” (п. 1.7 Типового положения № 15).
**** Может, в конкретном случае, рассматриваемом в письме, 2% прибыли предыдущего года были меньше 3% ФОТ отчетного периода или прошлогодней прибыли не было вообще?
***** Кстати, согласно п. 4.2 Типового положения № 15 специальное обучение по вопросам охраны труда может проводиться как непосредственно на предприятии, так и другим субъектом хозяйствования.
****** В случае невозможности создания такой комиссии на предприятии проверка знаний проводится комиссией родственного предприятия или территориального управления специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по надзору за охраной труда.
******* Хотя, в принципе, в отдельных (“непожарных”) случаях их можно трактовать как переподготовку, о которой в п/п. 5.4.2 как раз и идет речь.
В пользу такого вывода косвенно свидетельствует п. 3.8 Типового положения № 15, которым предусмотрено, что перед проверкой знаний по вопросам охраны труда на предприятии для работников организуется обучение: лекции, семинары и консультации.
Поскольку проверке знаний предшествует обучение, условно ее можно считать переподготовкой. В общем, все размыто...
"Бухгалтер" № 15, апрель (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201