Порядок виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам
Законом України від 04.02.2009 р. № 922-VI «Про внесення змін до деяких законів України щодо запобігання негативним наслідкам впливу світової фінансової кризи на розвиток агропромислового комплексу» (за текстом - Закон № 922-VI) відновлено дію норми п. 11.21 ст. 11 Закону України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (з 01.01.2009 р. норму було скасовано Законом України від 31.10.2008 p. № 639-VI «Про першочергові заходи щодо запобігання негативним наслідкам фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України»), згідно з яким сума ПДВ, що повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами всіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, у повному обсязі спрямовується виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі.
Закон № 922-VI опубліковано 17.03.2009 р. у газеті «Урядовий кур'єр» і він набрав чинності з дати опублікування. Тобто в період з 01.01.2009 р. по 16.03.2009 р. включно була відсутня законодавча норма щодо виплати переробними підприємствами дотацій сільськогосподарським товаровиробникам.
Виплата дотацій сільськогосподарським товаровиробникам
На виконання п. 11.21 ст. 11 Закону № 168/97-ВР постановою Кабінету Міністрів України від 02.04.2009 р. № 291 «Про реалізацію пункту 11.21 статті 11 Закону України «Про податок на додану вартість» (за текстом - постанова № 291) затверджено Порядок обліку та використання коштів, спрямованих на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі (за текстом - Порядок № 291), та скасовано чинність постанов Кабінету Міністрів України від 26.02.99 р. № 271 «Про Порядок акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини», від 12.05.99 р. № 805 «Про Порядок нарахування, виплат і використання коштів, спрямованих для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі» (за текстом - постанова № 805), якою було затверджено попередній Порядок, а також інших постанов, якими вносилися зміни та доповнення до них.
Порядок № 291 поширюється на переробні підприємства всіх форм власності, що мають власні та орендовані переробні потужності (тоді як попередній Порядок не поширювався на переробні підприємства, що мали орендовані переробні потужності), а також на сільськогосподарських товаровиробників незалежно від форми власності й господарювання, включаючи особисті селянські господарства (за текстом - сільськогосподарські товаровиробники), які поставляють таким переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі (за текстом - сировину).
Порядок № 291 не поширюється на операції з поставки молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та із сировини, поставленої не в живій вазі і не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника, з поставки імпортованої сировини, поставки молока і м'яса в живій вазі посередниками, а також з переробки сировини на давальницьких умовах (п. 1 Порядку № 291).
Як і попередній Порядок, нововведений Порядок № 291 передбачає, що для визначення сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за молоко та м'ясо в живій вазі, поставлені ними, переробні підприємства проводять щомісяця до початку наступного періоду попередній розрахунок надходження і використання коштів з ПДВ, нарахованого на вартість поставлених молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів (за текстом - готова продукція) (за видами сільськогосподарських тварин), виготовлених із поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, за формою згідно з додатком 1 до цього Порядку.
Відповідно до зазначеного розрахунку кожне переробне підприємство визначає суму ПДВ, яка надійде на підприємство під час здійснення поставки готової продукції, та суму ПДВ, що нараховуватиметься (перераховуватиметься) постачальникам товарів (робіт, послуг), а також розміри дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене молоко та м'ясо в живій вазі на гривню вартості без урахування ПДВ такої продукції.
Розмір дотації застосовується переробним підприємством до всіх сільськогосподарських товаровиробників на однаковому рівні за продукцію одного товарного виду пропорційно вартості (без урахування ПДВ) поставленої продукції. Цей розрахунок переробні підприємства погоджують з управліннями агропромислового розвитку районних, головними управліннями агропромислового розвитку обласних і управлінням промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрації, Мінагрополітики Автономної Республіки Крим, а переробні підприємства системи Укоопспілки - із споживчими товариствами (спілками споживчих товариств).
Податковий облік
Придбання переробними підприємствами сировини для переробки у різної категорії постачальників зобов'язує переробні підприємства відповідно до п. 6 Порядку № 291 вести окремий податковий і бухгалтерський облік готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі.
За результатами окремого обліку готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, переробні підприємства відповідно до вимог Закону № 168/97-ВР визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та поставкою такої продукції, і складають окрему податкову декларацію, яка разом з декларацією щодо іншої діяльності подається до органу державної податкової служби за місцем реєстрації переробного підприємства як платника ПДВ у порядку і в строки, встановлені зазначеним Законом, з урахуванням вимог нормативно-правових актів ДПА України.
У разі перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань за окремою декларацією така сума перевищення покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів (п. 6 Порядку № 291).
Форма та порядок заповнення окремої декларації мають бути затверджені наказом ДПА України та зареєстровані в Мін'юсті України. У період до реєстрації наказу податкова звітність з ПДВ за березень 2009 р. або за І квартал 2009 р. складається переробними підприємствами з урахуванням особливостей, викладених у листі ДПА України від 13.04.2009 р. № 7767/7/16-1117.
Якщо переробне підприємство придбаває молоко та м'ясо в живій вазі виключно у сільськогосподарських товаровиробників, то результати обліку відображаються в окремій декларації, за якою не здійснюються розрахунки з бюджетом, а обчислена сума податкових зобов'язань спрямовується на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробника відповідно до Порядку № 291.
Як правило, переробні підприємства закуповують сировину у різних категорій постачальників, а не виключно у сільськогосподарських товаровиробників або в іншої категорії постачальників. Якщо переробні підприємства закуповують сировину для переробки на власних чи орендованих виробничих потужностях у різних постачальників, то діяльність за таких умов зобов'язує переробні підприємства забезпечити ведення окремого податкового обліку, як податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) зазначеним категоріям постачальників за операціями з придбання молока та м'яса в живій вазі, так і податкових зобов'язань, нарахованих щодо операцій з поставки готової продукції, виготовленої із сировини, придбаної у різних постачальників.
Розподіл сум податкового кредиту з ПДВ між бюджетною та окремою деклараціями необхідно здійснювати за результатами обліку придбаної сировини окремо у сільськогосподарських товаровиробників та в інших постачальників. Щодо розподілу між цими деклараціями податкових зобов'язань, які стосуються операцій з поставки готової продукції, виготовленої з сировини, придбаної у сільськогосподарських товаровиробників та окремо - у іншої категорії постачальників, то механізм (порядок) такого окремого розподілу на законодавчому рівні не встановлено.
У цьому випадку пропонуємо переробним підприємствам застосувати раніше рекомендовані ДПА України методи розподілу сум ПДВ згідно з коефіцієнтом (між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, між молоком, придбаним за нульовою ставкою та за ставкою 20%, розподіл придбаних у різних категорій постачальників молока та м'яса в живій вазі, що використовуються на виробництво готової продукції, реалізованої за межі митної території України та на внутрішньому ринку (листи ДПА України від 28.01.2003 р. № 1399/7/15-3317, від 22.08.2001 р. № 5577/6/16-1217 тощо)) та інші.
За основу розподілу податкових зобов'язань, що стосуються операцій з поставки готової продукції, виготовленої з сировини, придбаної у сільськогосподарських товаровиробників та окремо - у іншої категорії постачальників, пропонуємо застосувати розподіл згідно з коефіцієнтом, який визначається як співвідношення вартості молока, придбаного у звітному (податковому) періоді у сільськогосподарських товаровиробників, до загальної вартості молока, придбаного у цьому звітному (податковому) періоді у всіх категорій постачальників. Коефіцієнт застосовується до загальних обсягів поставки готової продукції, виготовленої із сировини, придбаної у всіх категорій постачальників. Визначена таким розрахунковим методом частка готової продукції із загальних обсягів поставки готової продукції припадатиме на ту частку обсягів поставки готової продукції, яка виготовлена із сировини, придбаної у сільськогосподарських товаровиробників, та яка має включатися до окремої декларації з ПДВ, за якою сума ПДВ у встановленому Порядку № 291 перераховується переробними підприємствами сільськогосподарським товаровиробникам. Аналогічний порядок розподілу згідно з розрахунковим коефіцієнтом застосовується до м'яса в живій вазі.
У разі коли товари (послуги), основні фонди, виготовлені або придбані, використовуються переробним підприємством частково для виготовлення готової продукції, а частково для інших товарів (послуг), сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів за операціями з виготовлення готової продукції та відповідно за, іншими операціями (абзац останній п. 6 Порядку № 291).
Сільськогосподарські підприємства поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі відповідно до укладених договорів з нарахуванням ПДВ за ставкою 20%, а особисті селянські господарства - за цінами без урахування ПДВ (п. 2 Порядку № 291). Переробні підприємства під час приймання поставлених молока та м'яса в живій вазі виписують приймальні квитанції сільськогосподарським підприємствам за ф. ПК-1 і ф. ПК-3, а особистим селянським господарствам - за ф. ПК-2 і ф. ПК-3а (абзац перший п. 4 Порядку № 291). У Реєстрі отриманих та виданих податкових накладних облік придбаних з ПДВ молока та м'яса в живій вазі в сільськогосподарських товаровиробників відображається переробними підприємствами на підставі податкових накладних, а придбаних без ПДВ молока та м'яса в живій вазі в особистих селянських господарств - на підставі документів, що засвідчують їх поставку (придбання).
Небюджетні рахунки
Відповідно до п. 5 Порядку № 291 перерахування коштів сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі здійснюється за платіжними дорученнями з поточного рахунку переробного підприємства за цінами згідно з укладеними договорами, а сум дотацій - з його не бюджетного рахунку, відкритого в територіальному органі Держказначейства (за текстом - не бюджетний рахунок), на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників (крім тих, що ведуть особисте селянське господарство), які вони повинні відкрити в обслуговуючих банках протягом одного звітного періоду.
Оплата особистим селянським господарствам вартості поставлених ними переробному підприємству молока та м'яса в живій вазі і виплата дотацій здійснюються готівкою безпосередньо з каси переробного підприємства або згідно з договорами доручення. Для виплати дотацій готівкою переробне підприємство подає до територіального органу Держказначейства за місцем відкриття не бюджетного рахунку платіжні доручення на перерахування необхідних сум коштів з не бюджетного рахунку на свій поточний рахунок для подальшого отримання таких коштів готівкою та внесення у касу зазначеного переробного підприємства.
Переробні підприємства наприкінці кожного робочого тижня перераховують половину зарахованої їм на поточний рахунок суми ПДВ, нарахованого на обсяги поставленої ними готової продукції, на не бюджетні рахунки. Остаточний розрахунок належної до перерахування на не бюджетний рахунок суми ПДВ проводиться щомісяця відповідно до окремої податкової декларації.
Перераховані безпосередньо з поточних рахунків переробних підприємств без зарахування на не бюджетні рахунки суми коштів за рахунок сум ПДВ, що розраховуються переробними підприємствами за окремою податковою декларацією, не враховуються як дотації.
Не перераховані на не бюджетні рахунки суми ПДВ та виплати сум коштів, здійснені з не бюджетних рахунків за призначенням з порушенням Порядку № 291, вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням, і підлягають стягненню до державного бюджету.
Не перераховані переробними підприємствами на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників суми дотацій у строки, встановлені законодавством для сплати ПДВ до бюджету, вважаються такими, що використовуються не за цільовим призначенням, і підлягають стягненню до державного бюджету (абзац останній п. 7 Порядку № 291). Отже, переробні підприємства зобов'язані самостійно перерахувати на окремий рахунок суму ПДВ, зазначену в окремій декларації, протягом десяти днів, наступних за 20 календарним днем, що настає за звітним податковим періодом (при звітному періоді, що дорівнює місяцю).
Нововведеним Порядком не змінено напрям використання сільськогосподарськими товаровиробниками сум дотацій, але з цього Порядку виключено норму щодо встановлення Мінагрополітики України конкретних напрямів використання зазначених коштів. Сума дотацій використовується сільськогосподарськими товаровиробниками виключно для розвитку тваринництва - насамперед для забезпечення тваринництва кормами, відтворення поголів'я, придбання племінних ресурсів та здійснення ветеринарних заходів. За використання дотації не за цільовим призначенням керівники сільськогосподарських підприємств несуть відповідальність згідно із законодавством (п. 8 Порядку № 291).
Попереднім Порядком, який було затверджено постановою № 805 та скасовано постановою № 291, дозволялося залишок коштів на окремому рахунку наприкінці 2008 р. не перераховувати до бюджету, а продовжити термін їх використання до 1 березня, а починаючи з 1 березня року, що настає за роком, в якому Верховна Рада України ратифікує протокол про приєднання України до COT, перерахувати цей залишок до державного бюджету.
Пунктом 3 постанови № 291 установлено, що залишки коштів на не бюджетних рахунках переробних підприємств станом на 01.03.2009 р. не підлягають перерахуванню до бюджету і використовуються на цілі, передбачені Порядком № 291, затвердженим цією постановою. Тобто Порядком № 291 збережено відкриті переробним підприємствам не бюджетні рахунки в територіальних органах Держказначейства, а залишки коштів, які станом на 01.03.2009 р. значилися на них, не підлягають перерахуванню до бюджету і використовуються на цілі, передбачені цим Порядком.
Людмила ПОНОМАРЕНКО,
консультант
“Вісник податкової служби України” № 16 квітень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).