Дотация и спец режим налогообложения:
все ли сельхозпредприятия получат
государственную поддержку?

Прежде чем говорить о мерах, предпринимаемых нашим государством для поддержки агропромышленного комплекса, необходимо кратко остановиться на сущности (истории) помощи, которая оказывается аграриям в большинстве стран мира.

Украина может и должна стать основным поставщиком продовольствия в мире. Этому способствует, прежде всего, географическое положение страны, а также рост цен на продовольствие, который охватил большое число стран. Низкая рентабельность в сельском хозяйстве не способствует притоку инвестиций в эту отрасль экономики, поэтому рассчитывать на то, что у нас будут дешевые продукты питания, не приходится. К тому же сельскохозяйственное производство является самым непредсказуемым в мире как в отношении урожая, так и в отношении цен на продукцию.

Украинские аграрии уже научились выращивать высокие урожаи, но вот выгодно торговать еще не очень-то умеют. Так, к примеру, в 2007 году мир столкнулся с острой нехваткой сельскохозяйственной продукции. Вызвано это было не сокращением производства, а крайне неурожайным годом - Украина собрала в 2007 году всего 29,3 млн тонн зерновых. Это вызвало резкое подорожание зерна на мировых рынках и вынудило целый ряд стран пересмотреть свое отношение к агропромышленному сектору. Аграрии же получили рекордные прибыли в основном за счет постоянно растущего спроса на свою продукцию.

В 2008 году ситуация сложилась с точностью до наоборот: богатые урожаи собрали даже страны с неплодородной почвой.

Украина - один из ведущих мировых экспортеров зерна - собрала 54 млн тонн зерновых и зернобобовых культур. Для внутренних нужд стране необходимо меньше половины - 26 млн тонн. Еще 26 млн предназначались для экспорта.

Однако продавать зерно пришлось по очень низкой цене. Зерно не пользовалось спросом, а аграрии, рассчитывавшие на рекордные прибыли и вложили в посевную кампанию огромные деньги, понесли убытки.

После того как Евросоюз в конце октября 2008 года ввел защитные пошлины на импорт зерновых, этот рынок для украинских фермеров оказался попросту закрыт. Наши отечественные фермеры вынуждены были переориентироваться на восточные и азиатские регионы. Но и тут наших экспортеров поджидала неудача.

К примеру, Египет, где недавно из-за нехватки зерна случались голодные бунты, сейчас почувствовал себя хозяином положения. На его границах выстроились экспортеры, которым страна начала диктовать свои условия. В итоге Египет официально отказался от украинского зерна, как не пригодного для выпечки хлеба.

По словам отечественных участников рынка, фермеры протянут до весны в основном за счет продажи подсолнечника. Но денег для проведения весенней посевной у них нет, а банки отказывают в кредитах. Если ситуация не изменится, то в 2009 году сельскохозяйственную отрасль ждет рецессия.

Также можно заметить в Украине следующую тенденцию: “обжегшись” на пшенице, в некоторых регионах страны аграрии не посеяли прошлой осенью озимые сорта этой культуры. Дескать, зима будет очень морозной, без снега, и она все равно не выстоит. Однако предсказать, насколько урожайным будет этот год, не может никто. И вполне вероятно, что эти фермеры будут весьма расстроены из-за того, что неправильно просчитали конъюнктуру мирового рынка.

Для аграриев, которые часто не "способны самостоятельно противостоять внешним вызовам, в каждой стране разработаны свои механизмы помощи. Наиболее распространенным среди них является дотирование - доплата за произведенную продукцию.

Например, в Украине Постановлением № 283 на 2009 год утверждены такие размеры бюджетной животноводческой дотации (табл. 1). Следует отметить, что при предоставлении дотаций качество продукции чаще всего в расчет не берется.

Таблица 1

Механизм использования средств, предусмотренных в Государственном бюджете по программе “Бюджетная животноводческая дотация и государственная поддержка производства продукции растениеводства”, определен в Порядке № 282.

Подобным образом дотируют фермеров и в Евросоюзе (ЕС). Причем размер доплат там значительно выше, в 2008 году на аграриев планировали потратить 43 млрд евро.

Но, столкнувшись с перепроизводством, EG решил провести реформу, которая дифференцирует госдотации: некоторым отраслям будут постепенно сокращать государственные субсидии, чтобы затем от них полностью отказаться.

Так, с 2010 года бюджетные дотации перестанут получать производители твердой пшеницы и оливкового масла.

Производители говядины, телятины, риса, орехов и семян останутся без поддержки ЕС с 2012 года. Кроме того, предполагается постепенно снимать ограничения на производство некоторых зерновых культур и квоты на производство молока. Освободившиеся средства планируется направить на защиту окружающей среды, а также на увеличение дотаций тем отраслям, которые пока не могут самостоятельно конкурировать на мировом рынке.

По мнению стран - членов ЕС, это поможет им избавиться от фермеров, существующих только за счет госдотаций, а остальных заставит гибче реагировать на конъюнктуру мировых рынков.

Украине опыт европейских стран поможет мало. В первую очередь из-за того, что отечественные аграрии не особо рассчитывают на поддержку государства. Именно поэтому наша страна столкнулась с нехваткой сахарной свеклы и, как следствие, - дефицитом сахара.

Госдотация за гектар свеклы составляла в прошлом году 750 грн. Средняя урожайность гектара в 2008 году - 400 ц, себестоимость каждого их них - около 203 грн. Получается, что за каждый центнер свеклы государство доплачивает всего 1,85 грн. Сахарные заводы покупают свеклу по 220 грн.

Таким образом, на одном гектаре посевов аграрии зарабатывают всего 7500 грн. Если из этой суммы высчитать проценты по банковским кредитам, необходимым на посевную, то становится понятно, почему выращивание свеклы в Украине давно нерентабельно. И то государственные 2 грн на центнере вряд ли спасут аграриев.

Необходимо учитывать, что ЕС, прежде чем сокращать субсидии, годами и десятилетиями развивал и поддерживал свой агропромышленный комплекс.

“Размеры их дотаций Украине даже не снились”, - считает народный депутат, член “Нашей Украины” Ксения Ляпина. По ее словам, ЕС поступает абсолютно правильно: в рамках растущего потребления сельскохозяйственной продукции многие европейские *производители могут и без дотаций конкурировать на мировом рынке. По мнению К. Ляпиной, Украина тоже должна воспользоваться новыми возможностями. Однако политика правительства при поддержке сельского хозяйства должна быть разумной и последовательной хотя бы в течение 5-6 лет.

“К дотациям и их размерам нужно подходить взвешенно, - говорит депутат, - и рассчитывать их нужно, анализируя каждый отдельный сегмент. К примеру, цикл животноводства в стране - около двух лет. И на поддержание его развития дотации необходимы. В то же время, производство куриного мяса в субсидиях не нуждается, это продукция высокого качества.

Производители могут смело конкурировать на рынке и зарабатывать без государственной помощи”.

Что касается зерновых, по мнению К. Ляпиной, дотации нужно отменить на выращивание рапса: “он и так является рыночной культурой. К тому же, до сих пор спорным остается его влияние на почву”.

К продовольственной пшенице необходимо подходить взвешенно. С одной стороны, ее стоимость на мировых рынках достаточно высока. Но с другой, - если отменять дотации, то нужно давать аграриям возможность ее продать, а не вводить ограничения на экспорт, как это часто делает украинское правительство.

“Конечно, должно быть целевое распределение дотаций, - уверена К. Ляпина, - но без них нельзя. Просто у правительства должна быть последовательная политика стимулирования отечественных аграриев”*.

И аграрии, в свою очередь, должны научиться рассчитывать конъюнктуру рынка, прогнозировать спрос и предложение и не совершать каждый год одни и те же ошибки. Иначе ежегодно они будут нести убытки из-за избыточного количества одних культур и нехватки других. Государственные субсидии в такой ситуации вряд ли помогут.

А Украине после вступления в ВТО необходимо привести торговлю сельхозпродукцией в соответствие с мировыми стандартами. Речь идет о том, чтобы сделать отечественный рынок сельхозпродукции прозрачным. В противном случае Украина так и останется большим аграрным пятном в центре Европы.

Нынешний мировой финансовый кризис показал, насколько уязвимой является наша национальная валюта, поэтому рассчитывать на дешевый импорт продуктов питания не приходится. Если государство будет продолжать проводить политику, направленную на поддержку сельхозпроизводителей, то со временем мы будем меньше зависеть от импорта.

Механизмы осуществления государственной поддержки производства и развития рынка сельскохозяйственной продукции могут быть следующими:

- специальные режимы налогообложения сельхозпродукции;

- дотации в поддержку производства стратегически важных видов сельскохозяйственной продукции (молока, выращивание КРС, свиней, птицы);

- финансовые интервенции (закупка сельскохозяйственной продукции на внутреннем рынке при снижении цен ниже минимального уровня, установленного ЕМУ);

- залоговые операции (предоставление денежных займов под залог сельскохозяйственной продукции);

- государственные гарантии банкам при привлечении кредитов сельскохозяйственными товаропроизводителями;

- частичная компенсация стоимости кредитов за счет средств Государственного бюджета Украины;

- частичная компенсация страховых платежей по обязательным видам страхования сельскохозяйственной деятельности;

- экспортная поддержка производителей аграрной продукции.

С целью аккумуляции средств для осуществления государственной поддержки рынка сельскохозяйственной продукции в Украине создан Аграрный фонд.

Источниками финансирования поддержки развития сельского хозяйства могут быть:

- средства Государственного бюджета Украины;

- средства местных бюджетов;

- средства от внедрения специальных сборов на отдельные виды деятельности и виды продукции и др.

Специальный режим обложения сельхозпродукции НДС

Специальный режим обложения НДС сельхозпродукции (статья 8-1 Закона о НДС) планировался у нас еще с 1 января 2005 года, но ежегодно вступление его в силу приостанавливалось, а затем вообще эту статью исключили из Закона о НДС, так как она не вписывалась в требования по вступлению Украины в ВТО.

Однако уже под влиянием мирового финансового кризиса cm. 81 Закона о НДС изложили в новой редакции Законом № 639. И JJOT с 1 января 2009 года наконец-то у нас действует специальный режим обложения НДС сельхозпродукции, но условия для претендентов, желающих работать на нем, выдвигаются очень жесткие.

Специальный режим налогообложения может выбрать резидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства и отвечающий критериям, приведенным на рис. 1.

С рисунком 1 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Для вновь созданного сельскохозяйственного предприятия, зарегистрированного как субъект хозяйствования, который осуществляет хозяйственную деятельность менее 12 календарных месяцев, такой удельный вес сельскохозяйственных товаров (услуг) рассчитывается по результатам каждого отчетного налогового периода.

С целью расчета такого удельного веса в состав основной деятельности сельскохозяйственного предприятия не включаются налогооблагаемые операции по поставке капитальных активов, находившихся в составе его основных фондов не менее 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно, если такие поставки не были постоянными и не представляли отдельную предпринимательскую деятельность.

Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1-24 УКТ ВЭД, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготавливаются) непосредственно плательщиком налога - субъектом специального режима налогообложения (кроме приобретения таких товаров у других лиц), а также продукты обработки (переработки) таких товаров, поставляемые указанным плательщиком налога - их производителем.

Чтобы расставить все точки над “і”, Кабмин Украины Постановлением № 23 утвердил перечень видов деятельности, на которые распространяются нормы статьи 8 Закона о НДС (далее - Перечень), а ГНАУ уточнила их в Письме № 2581/7/29-1017. Следовательно, тем, кто намерен воспользоваться предоставленной “льготой” по НДС, нужно внимательно ознакомиться с содержанием приведенных документов.

Сущность специального режима по НДС заключается в том, что начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг) сумма НДС не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения сумм НДС, уплаченных (начисленных) поставщикам на стоимость производственных. факторов, а при наличии остатка такой суммы налога - для других производственных целей.

Своеобразную “льготу”, которую законодатели предоставили сельхозпроизводителям, без преувеличения можно назвать уникальной, так как она не предусматривает целевого использования средств, остающихся в распоряжении предприятия. Именно это обстоятельство прельщает многих налогоплательщиков воспользоваться ею, но ГНАУ очень жестко подходит к выдаче Свидетельства о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима обложения НДС (далее - Свидетельство).

Для получения Свидетельства сельскохозяйственное предприятие регистрируется в соответствующем налоговом органе по правилам и в сроки, определенные ст. 9 Закона о НДС.

В данном Свидетельстве, кроме сведений, предусмотренных в Свидетельстве о регистрации плательщика НДС на общих основаниях, должен содержаться перечень видов деятельности такого сельскохозяйственного предприятия.

Проблема с регистрацией плательщиков НДС как субъектов специального режима обложения НДС в 2009 году имела свои особенности. В связи с тем, что Кабмин Украины своевременно не утвердил перечень видов деятельности, на которые распространяются нормы статьи 8 Закона о НДС, подача заявлений для тех субъектов, которые намеревались зарегистрироваться с 01.01.2009 г. субъектами специального режима налогообложения, была продлена до 30.01.2009 г. Приказом № 8.

Однако не только проблема с подачей заявления помешала некоторым налогоплательщикам получить доступ к специальному режиму обложения НДС.

Так, в Письме № 2095/5/16-1116 ГНАУ уделила внимание вопросам, связанным с обработкой и переработкой сельхозпродукции и порядком оформления Свидетельства предприятиями, осуществляющими несколько видов (более шести) сельскохозяйственной деятельности.

Из разъяснения ГНАУ следует, что предприятия, классифицированные в разделах 15 “Производство пищевых продуктов, напитков” и 16 “Производство табачных изделий” КВЭД, также претендовали на получение специального режима по НДС. При этом авторы указанного Письма перечислили виды спецрежимной деятельности, непосредственно связанной с переработкой или обработкой продукции, и обратили внимание на то, что к видам деятельности по переработке сельскохозяйственной продукции, классифицированным в разделах 15 и 16 КВЭД, спецрежим применяться не может, поскольку, во первых, согласно КВЭД такая деятельность не относится к сельскохозяйственной, а во-вторых, такие виды деятельности не включены в Перечень.

В итоге ГНАУ сделала очевидный вывод: при регистрации предприятий в качестве субъектов спецрежима обложения НДС необходимо руководствоваться видами деятельности, перечисленными в Перечне. Это утверждение в полной мере касается и предприятий, осуществляющих переработку и/или обработку сельхозпродукции.

В отношении оформления Свидетельства о регистрации спецрежима налоговики отметили, что при необходимости в него может быть внесено требуемое количество видов сельскохозяйственной деятельности (семь и более), на которые распространяется действие ст. 8-1 Закона о НДС. Напомним, в Свидетельстве место предусмотрено только для шести видов. Попутно ГНАУ обратила внимание на то, что филиалы сельхозпредприятия не могут осуществлять деятельность, которая не входит в перечень видов деятельности, осуществляемых самим предприятием.

Сельхозпредприятия, которым предоставлено право применять специальный режим обложения НДС в соответствии со ст. 8 Закона о НДС, не уплачивают сумму налоговых обязательств по НДС в бюджет, а оставляют в своем распоряжении и используют на производственные цели.

Налоговый учет. Также обращаем внимание на то, что в Законе о налогообложении прибыли есть прямая норма, приписывающая сельхозпредприятиям включать в состав валового дохода или валовых расходов разницу между начисленными и уплаченными суммами НДС.

Положительная разница между суммами НДС, начисленными сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных п. 8.15 ст. 8 указанного Закона, включается в валовые доходы плательщика, зарегистрированного субъектом специального режима налогообложения согласно ст. 8 Закона о НДС (второй абзац пп. 4.2.1 п. 4.2 ст. 4 Закона о налогообложении прибыли).

Как видим, в ст. 8 Закона о НДС упоминаются производственные факторы, на которые следует обращать внимание налогоплательщику при отнесении налогового кредита по НДС.

Согласно пп. 8.15.1 п. 8.15. ст. 8 Закона о НДС производственные факторы это:

- товары (услуги), приобретаемые сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, приобретаемые (сооружаемые) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.

Если товары (услуги), основные фонды, изготовленные и/или приобретенные, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров (услуг), то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях;

- услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога:

а) посев и посадка растений, сбор урожая, его брикетирование или складирование, проведение других полевых работ, включая внесение удобрений и средств защиты растений;

б) упаковка и подготовка к продаже, в том числе сушка, очистка, помол, дезинфекция и силосование сельскохозяйственной продукции;

в) хранение сельскохозяйственной продукции;

г) выращивание, разведение, откорм и забой домашних сельскохозяйственных животных, применение средств защиты животных, проведение противоэпизоотических мероприятий;

д) предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям по использованию сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг);

е) предоставление услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления;

и) уничтожение сорняков и вредных насекомых, обработка посевов и сельскохозяйственных площадей средствами защиты растений, а также использование средств защиты животных;

ж) эксплуатация мелиоративных оросительных и осушительных систем для посевных площадей и сельскохозяйственных угодий;

з) разделка мяса для товарной кондиции.

Отрицательная разница между суммами НДС, начисленными сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предшествующих отчетному периодов, и суммами НДС, уплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных п. 8.15 ст. 8 указанного Закона, включается в валовые расходы плательщика, зарегистрированного субъектом специального режима налогообложения согласно ст. 8 Закона о НДС (четвертый абзац пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли).

При вывозе сельскохозяйственных товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта сельскохозяйственное предприятие - производитель таких товаров (услуг) имеет право на бюджетное возмещение НДС, уплаченного (начисленного) поставщикам товаров (услуг), стоимость которых включается в состав производственных факторов. Такое возмещение осуществляется в общем порядке.

С учетом того, что положительная разница между “исходной” и “входной” суммами НДС не перечисляется в Государственный бюджет, а отрицательная не возмещается из бюджета (кроме экспортных операций), для сельхозпредприятий, деятельность которых подпадает под действие ст. 8 Закона о НДС, установлена другая форма Декларации по НДС, утвержденная приказом ГНАУ от 23.10.1998 г. № 499 (в редакции Приказа № 8), которая называется “Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (сокращенная)”.

Бухгалтерский учет. В связи с внедрением с 1 января 2009 года специального режима обложения НДС некоторыми сельхозпредприятиями Минфин соответственно внес изменения в Инструкцию № 141. В частности, в новой редакции изложен профильный п. 13 указанной Инструкции, устанавливающий особенности “сельхозНДС-ного” бухучета. Превышение суммы налогового обязательства по НДС над суммой налогового кредита по этому налогу, которое определяется сельскохозяйственным предприятием по операциям со специальным режимом налогообложения, оставшееся в соответствии с законодательством в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия, отражается в отчетном периоде по дебету аналитического счета субсчета 641 “Расчеты по налогам” и кредиту счета 70 “Доходы, от реализации”.

Превышение суммы налогового кредита по НДС над суммой налогового обязательства по этому налогу, которое определяется сельскохозяйственным предприятием по операциям со специальным режимом налогообложения, отражается в отчетном периоде по дебету счета 90 “Себестоимость реализации” и кредиту аналитического счета субсчета 641 “Расчеты по налогам”.

Таким образом, изменениями предусмотрено, что к субсчету 641 “Расчеты по налогам” вводится дополнительный аналитический субсчет “Расчеты относительно НДС по операциям со специальным режимом налогообложения”. При этом превышение суммы налогового обязательства по НДС над суммой налогового кредита относится на доходы отчетного периода.

И, наоборот, превышение суммы налогового кредита по НДС над суммой налогового обязательства следует относить на расходы основной деятельности.

Налоговый кредит в этом случае рассматривается нестандартно (не как сумма, на которую можно потом уменьшить сумму налоговых обязательств), а просто как понесенные расходы на приобретение товаров, работ и услуг. Поэтому и относится на расходы основной деятельности.

Аналогичным образом - с налоговыми обязательствами (поскольку их не надо уплачивать в бюджет, то и отражают их как доходы от реализации).

Следует отметить, что новая редакция пп. 13.4 Инструкции № 141 вызывает определенные сомнения, так как в дебете субсчета 641 “Расчеты по налогам” сумма НДС, уплаченная поставщикам, уже числится (к тому же и в бухгалтерском, и в налоговом учете). Если бы ее там не было, то и права на бюджетное возмещение сельхозпредприятие не имело бы.

Следовательно, относить второй раз сумму бюджетного возмещения в дебет субсчета 641 в корреспонденции со счетом доходов вряд ли оправданно, да и никаких документов у сельхозпредпряития на эту операцию не будет.

Мало того, закрыть такой дебетовый оборот по субсчету 641 в дальнейшем будет нечем. А вот получение бюджетного возмещения из бюджета в бухгалтерском учете отражается проводкой по дебету субсчета 311 и кредиту субсчета 641 и никакой счет 70 в данном случае неуместен.

Возможно, Минфин полагает, что в случае экспорта сельхозпродукции нужно в отчетном периоде совершения операции перенести дебетовое сальдо по субсчету 641 в дебет, счета 90, что предусмотрено в пп. 13.3 Инструкции № 141, а затем в периоде получения бюджетного возмещения применить пп. 13.4 указанной Инструкции. Однако из самого содержания пп. 13.4 Инструкции № 141 такой вывод не следует. Поэтому предприятиям, которые намереваются применять пп. 13.4 Инструкции № 141 в своей деятельности нужно быть очень осторожными.

Ведь неоправданное увеличение доходов и расходов у сельхозпредприятия наверняка вызовет нежелательные вопросы у налоговых инспекторов, которые будут сопоставлять данные деклараций по НДС с “Отчетом о финансовых результатах” (форма № 2).

Схема применения специального режима обложения НДС приведена на рис. 2.

С рисунком 2 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Дотации, выплачиваемые перерабатывающими
предприятиями сельхозпроизводителям

С 17 марта 2009 года в Законе о НДС восстановлен п. 11.21 ст. 11, предусматривающий, что сумма НДС, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляется исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.

Порядок учета и использования средств, направленных на выплату дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе, определен Кабинетом Министров Украины в Постановлении № 291 (далее - Порядок № 291).

Настоящим. Порядком, кроме прочего, предусмотрено, что остатки средств на не бюджетных счетах перерабатывающих предприятий по состоянию на 1 марта 2009 года не подлежат перечислению в бюджет и используются на цели, предусмотренные утвержденным Порядком № 291.

Начисление и выплата дотаций проводится перерабатывающими предприятиями всех форм собственности, которые имеют собственные и арендованные переработочные мощности.

Порядок № 291 не распространяется на операции по поставке молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных перерабатывающими предприятиями из импортированного сырья и из сырья, поставленного не в живом весе и не собственного производства сельскохозяйственного товаропроизводителя, по поставке импортированного сырья, по поставке молока и мяса в живом весе посредниками, а также по переработке сырья на давальческих условиях.

Необходимо отметить, что восстановление п. 11.21 в Законе о НДС потребует, как минимум, внесения изменений в Декларацию по НДС (сокращенную) и восстановления “старого” п. 13 Инструкции № 141, редакция которого была изменена в 2009 году, но теперь ее снова нужно добавить в действующую Инструкцию, но уже под другой нумерацией.

Сельскохозяйственные предприятия поставляют перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе в соответствии с заключенными договорами с начислением НДС по ставке, установленной п. 6.1 ст. 6 Закона о НДС (то есть 20%). А вот личные крестьянские хозяйства поставляют перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе по ценам без учета НДС.

Для определения сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за молоко и мясо в живом весе, которые будут поставлены ими, перерабатывающие предприятия проводят ежемесячно до начала следующего периода предварительный расчет поступления и использования средств по НДС, начисленного на стоимость поставленных молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов (далее - готовая продукция) (по видам сельскохозяйственных животных), изготовленных из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, по форме согласно приложению 1 к Порядку № 291.

В соответствии с указанным расчетом каждое перерабатывающее предприятие определяет сумму НДС, которая поступит на предприятие во время поставки готовой продукции, и сумму НДС, которая будет начислена (перечислена) поставщикам товаров (работ, услуг), а также размеры дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленное молоко и мясо в живом весе на гривню стоимости без учета НДС такой продукции.

То есть по сути перерабатывающее предприятие рассчитывает, сколько “чистого” НДС (в копейках) придется на 1, гривню поставленной сельхозпроизводителями продукции. Размер дотации применяется перерабатывающим предприятием ко всем сельскохозяйственным товаропроизводителям на одинаковом уровне за продукцию одного товарного вида пропорционально стоимости без учета НДС поставленной продукции.

Этот расчет перерабатывающие предприятия должны согласовать с управлениями агропромышленного развития на местах или с потребительскими обществами (союзами потребительских обществ).

Перерабатывающие предприятия во время приема поставленных молока и мяса в живом весе выписывают приемные квитанции сельскохозяйственным предприятиям по формам ПК-1 и ПК-3, а личным крестьянским хозяйствам - по формам ПК-2 и ПК-3А.

В квитанциях, кроме веса и стоимости поставленной продукции по договорным ценам, отдельными строками указываются НДС, уплаченный в стоимости поставленной продукции, и суммы дотаций, которые причитаются сельскохозяйственному товаропроизводителю, исходя из общего объема закупленной продукции и размера дотаций согласно предварительному расчету перерабатывающих предприятий.

Схема перечисления средств сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими молоко и мясо в живом весе и сумм дотаций представлена на рис. 3.

С рисунком 3 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Окончательный расчет причитающейся к перечислению на не бюджетный счет суммы НДС проводится ежемесячно в соответствии с отдельной налоговой декларацией.

Перечисленные непосредственно с текущих счетов перерабатывающих предприятий без зачисления на не бюджетные счета суммы средств за счет сумм НДС, рассчитываемых перерабатывающими предприятиями по отдельной налоговой декларации, не учитываются как дотации.

Не перечисленные на не бюджетные счета суммы НДС и выплаты сумм средств, осуществленные из не бюджетных счетов по назначению с нарушением данного Порядка, считаются использованными не по целевому назначению и подлежат взысканию в Государственный бюджет.

Перерабатывающие предприятия по результатам деятельности за каждый отчетный (налоговый) период ведут отдельный налоговый и бухгалтерский учет готовой продукции, изготовленной из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе.

По результатам отдельного учета готовой продукции, изготовленной из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, перерабатывающие предприятия, в соответствии с требованиями Закона о НДС, определяют суммы налоговых обязательств и налогового кредита, которые возникают в связи с переработкой и поставкой такой продукции, и составляют отдельную налоговую декларацию, которая вместе с декларацией по прочей (другой) деятельности подается в орган ГНС по месту регистрации перерабатывающего предприятия как плательщика НДС в порядке и в сроки, установленные данным Законом, с учетом требований нормативно-правовых актов ГНАУ.

Определенная к уплате по отдельной налоговой декларации сумма НДС перечисляется перерабатывающим предприятием на его не бюджетный счет в сроки, установленные для уплаты НДС, с учетом перечисленных средств.

Перерабатывающее предприятие не позднее последнего календарного дня месяца, следующего за отчетным периодом, за каждый отчетный (налоговый) период подает как подтверждение уплаты сумм налога реестр платежных поручений на фактически зачтенные по не бюджетносу счету средства и выписку территориальных органов Госказначейства из не бюджетного счета.

Суммы НДС, определенные перерабатывающим предприятием по отдельной налоговой декларации, по которым перерабатывающее предприятие не подало органу ГНС подтверждения их перечисления на не бюджетный счет, считаются использованными перерабатывающим предприятием не по целевому назначению и подлежат взысканию в Государственный бюджет.

В случае установления по отдельной налоговой декларации превышения суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств такая сумма превышения покрывается налоговыми обязательствами следующих налоговых периодов.

В случае если товары (услуги), основные фонды, изготовленные или приобретенные, используются перерабатывающим предприятием частично для изготовления готовой продукции, а частично для других товаров (услуг), сумма оплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров (услуг), основных фондов по операциям по изготовлению готовой продукции и соответственно по другим операциям.

Перерабатывающие предприятия проводят ежемесячно расчет сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставку молока и мяса в живом весе согласно приложению 2 по фактическим данным об объемах закупленного молока и мяса в живом весе и поступлений на не бюджетный счет сумм НДС. На основании этого расчета перерабатывающие предприятия проводят окончательное перечисление по платежным поручениям сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе за отчетный период, кроме личных крестьянских хозяйств.

С учетом авансового платежа перечисление дотации проводится перерабатывающим предприятием не реже двух раз в месяц.

Не перечисленные перерабатывающими предприятиями на отдельные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей суммы дотаций в сроки, установленные законодательством для уплаты НДС в бюджет, считаются использованными не по целевому назначению и подлежат взысканию в Государственный бюджет.

Суммы дотаций за поставленные перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе сельскохозяйственные товаропроизводители используют исключительно для развития животноводства - в первую очередь для обеспечения животноводства кормами, воссоздания поголовья, приобретения племенных ресурсов и осуществления ветеринарных мероприятий.

За использование дотации не по целевому назначению руководители сельскохозяйственных предприятий несут ответственность согласно законодательству.

Контроль за правильностью определения сумм НДС и их перечислением по платежным поручениям на не бюджетные счета осуществляют органы ГНС.

Перерабатывающие предприятия и сельскохозяйственные товаропроизводители ведут бухгалтерский и налоговый учет расчетов по НДС в порядке, установленном законодательством.

Перерабатывающие предприятия подают до 5 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, управлениям агропромышленного развития районных, главным управлениям агропромышленного развития областных и управлению промышленности и агропромышленного развития Севастопольской городской госадминистраций, Министерству аграрной политики Автономной Республики Крым отчет о движении средств на не бюджетных счетах по форме, установленной Минагрополитики, Минфином, ГНАУ и Государственным казначейством.

Перерабатывающие предприятия, зарегистрированные в г. Киеве, подают до 5 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, отчет о движении средств на не бюджетных счетах Главному управлению агропромышленного развития Киевской областной госадминистрации.

Контроль за использованием средств НДС осуществляют управления агропромышленного развития районных, главные управления агропромышленного развития областных и управления промышленности и агропромышленного развития Севастопольской городской госадминистраций, Министерство аграрной политики Автономной Республики Крым, соответствующие органы государственной налоговой службы и финансовые органы вместе с потребительскими обществами.

В бухгалтерском учете дотации относятся к средствам целевого финансирования. Учет целевого финансирования и целевых поступлений (дотации и субсидии) в бухгалтерском учете ведется на счете 48 “Целевое финансирование и целевые поступления”.

По кредиту счета 48 отражают средства целевого назначения, полученные предприятием для финансирования отдельных мероприятий, по дебету - суммы, использованные по определенным направлениям, признанные доходом, а также возврат неиспользованных сумм. Аналитический учет средств целевого финансирования и целевых поступлений, их расходование осуществляют по их назначению и источникам поступления.

Дотации, полученные предприятием, в бухгалтерском учете отражаются в порядке, установленном П(С)БУ 15.

Целевое финансирование, в соответствии с п. 16 П(С)БУ 15, не признается доходом до тех пор, пока не появится подтверждение того, что он будет получен и предприятие выполнит условия по такому финансированию. Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.

В налоговом учете дотации, перечисляемые сельхозпроизводителям, представляют собой бюджетные средства, которые, минуя “бюджетную корзину”, попадают на отдельные счета сельхозпредприятий.

Никаких специальных правил для обложения налогом на прибыль дотаций сельхозпроизводителям в действующем законодательстве нет. Порядок налогообложения должен осуществляться в соответствии с Законом о налогообложении прибыли (пп. 4.1.6).

В свою очередь, необходимость включения сумм дотаций в состав валового дохода позволяет говорить о правомерности отражения получателем бюджетных средств валовых расходов во время приобретения товаров (оплаты работ, услуг) за счет бюджетных средств, а также право на налоговый кредит по НДС.

Список использованных нормативно-правовых актов

Закон о налогообложении прибыли- Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”

Закон № 639 - Закон Украины от 31.10.2008 г. № 639-VI “О первоочередных мерах по предупреждению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины”

Постановление № 23 - Постановление КМУ от 21.01.2009 г. № 23 “Об утверждении перечня видов деятельности, на которые распространяются нормы статьи 8 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”*

Постановление № 283 - Постановление КМУ от 18.03.2009 г. № 283 “Об утверждении размеров бюджетной животноводческой дотации на 2009 год”

Постановление № 291 - Постановление КМУ от 02.04.2009 г. № 291 “О реализации пункта 11.21 статьи 11 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”*

Порядок № 282 - Порядок использования средств, предусмотренных в государственном бюджете для развития животноводства, утвержденный Постановлением КМУ от 18.03.2009 г. № 282

Приказ № 8 - Приказ ГНАУ от 21.01.2009 г. № 8 “О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость”

Инструкция № 141 - Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина Украины от 01.07.1997 г. № 141

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290

Письмо № 2581/7/29-1017 - Письмо ГНАУ от 11,02.2009 г. № 2581/7/29-1017 “О применении перечня видов деятельности, на которые распространяются нормы статьи 8 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”*

Письмо № 2095/5/16-1116 - Письмо ГНАУ от 23.02.2009 г. № 2095/5/16-1116 “Относительно применения специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 16 (694),
20 апреля 2009 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей