Комментарий к Постановлению КМУ от 05.03.2009 г. № 236
“О разъяснении особенностей применения отдельных норм
Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727
для физических лиц, проводящих предпринимательскую деятельность
за пределами Украины, в условиях мирового финансово-экономического кризиса”
Своим Постановлением Кабмин взялся разъяснять особенности применения Указа Президента Украины от 03.07.98 г. № 727/98 для физлиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за пределами Украины. Полномочия правительства в этой части не вполне ясны. К тому же Постановление не столько разъясняет нормы Указа, сколько фактически их изменяет.
Как следует из первого абзаца комментируемого Постановления, его действие распространяется на физических лиц - предпринимателей, которые являются гражданами Украины, ведут предпринимательскую деятельность за ее пределами без привлечения к ней наемных работников и членов семьи, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и у которых доход за календарный год не превышает 500 тыс. грн.
Насколько мы понимаем, фактически речь идет о физлицах, осуществляющих за рубежом трудовую деятельность, поскольку собственно предпринимательская деятельность на территории другого государства нуждается в соответствующей регистрации в таком государстве и, естественно, облагается там налогами по “местным” правилам. Заметим также, что налогообложение подобных доходов в Украине должно происходить с учетом существующих конвенций об избежании двойного налогообложения.
Маловероятно, что отечественные налоговики вздумают всерьез контролировать, чем именно занимается наш гражданин за границей: предпринимательствует или трудится как наемный работник? Поэтому Постановление подойдет как для тех редких индивидуумов, которые действительно осуществляют за рубежом предпринимательскую деятельность, так и для украинцев, работающих за рубежом по трудовому договору или по договору подряда.
В общем-то, вариант платить 2400 грн налога с полумиллионного дохода весьма привлекателен. Но это - при том условии, что гражданин соизволит свой доход задекларировать, причем соответствующая конвенция об избежании двойного налогообложения не предложит ему еще более привлекательного варианта.
Итак, в комментируемом Постановлении Кабмин описал в общих чертах процедуру госрегистрации “зарубежных” предпринимателей и порядок получения ими свидетельства об уплате единого налога. Остановимся на нововведениях (касаются они, естественно, только лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность за рубежом):
- если после окончания календарного года, на который было выдано свидетельство об уплате единого налога, физическое лицо продолжает уплачивать единый налог, свидетельство на следующий год выдается без подачи заявления;
- в случае неуплаты единого налога в установленные сроки (ежемесячно авансовым взносом не позднее 20 числа месяца, следующего за периодом, в котором осуществлялась предыдущая уплата налога) физическое лицо, которое ведет предпринимательскую деятельность за пределами Украины, утрачивает право на “единоналожный” статус. Дабы технически облегчить уплату единого налога, Кабмин рекомендует таким физлицам по желанию платить его сразу за весь период действия свидетельства (но в пределах календарного года);
- местным советам рекомендовано установить ставки единого налога для физлиц-предпринимателей, работающих за пределами Украины, по максимуму - 200 грн в месяц;
- физлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность за пределами Украины, освобождаются от представления отчетности;
- предпринимателям рекомендуется доплачивать пенсионные взносы до рекомендованных размеров. В 2009 году такие размеры за каждый месяц составляют: базовый - 845 грн, повышенный - 1690 грн, максимальный - 3530 грн. Размер избранного рекомендованного взноса предприниматель указывает в заявлении об уплате единого налога. Соответственно, чтобы период работы за границей был зачтен в страховой стаж в полном объеме, рекомендованная сумма платежа (с учетом ставки единого налога) должна составлять 500 грн исходя из того, что размер минимального взноса на общеобязательное государственное пенсионное страхование определяется как произведение минимального размера заработной платы и ставки взноса;
- если сумма дохода за календарный год превысит 500 тыс. грн, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 15% в порядке, предусмотренном разделом IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”, который действует в части налогообложения доходов физических лиц от проведения предпринимательской деятельности.
На последнем новшестве остановимся особо. Во-первых, обратим внимание на то, что Кабмин ссылается на порядок налогообложения именно предпринимательских доходов. Это означает, что налогообложение суммы превышения должно осуществляться с учетом понесенных расходов. Но каким образом предприниматель сможет подтвердить эти расходы? Непонятно.
Во-вторых, откуда налоговики вообще узнают, превысил или не превысил предприниматель, проживающий за рубежом, 500-тысячную норму? Ведь этот “единоналожник” освобожден от сдачи отчетности.
В-третьих, данная норма может оказаться дополнительным аргументом для обоснования известной позиции налоговиков о том, что суммы, превышающие 500 тыс. грн, облагаются по ставке 15% у предпринимателей-“единоналожников”, осуществляющих деятельность на территории Украины. Скорее всего, представители госналогслужбы будут ссылаться на то, что нормы комментируемого Постановления должны применяться по аналогии и для “внутренних” ЧПЕНов.
Впрочем, эту норму могут использовать и предприниматели, чтобы отстоять свою точку зрения в споре с налоговиками. Предпринимателям, естественно, следует упирать на то, что в общем законодательстве, регулирующем применение упрощенной системы налогообложения, подобные требования отсутствуют, а наличие их в данном Постановлении лишь подчеркивает их специальный характер, то есть применяться они должны исключительно для субъектов, действующих за рубежом.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 17-18/2009 (№ 329-330), от 28.04.2009 г.