Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Когда нужно в отдельные графы 31 ГТД вносить сведения о
товарах под одним кодом, но с разными характеристиками?
В конце января вышло письмо Гостаможслужбы Украины № 16/2-4/111-ЕП о разнесении по отдельным графам 31 ГТД товаров разных артикулов, но одного кода (текст письма приведен ниже), которое на многих таможнях произвело настоящую революцию в правилах заполнения ГТД.
Содержание письма на местах было понято как требование разъединения всех без исключения товаров, которые хоть чем - то отличаются друг от друга в рамках одного кода УКТ ВЭД. Это привело к разрастанию грузовых таможенных деклараций в объеме за счёт добавления граф 31, а также к возникновению проблем разбивки количества мест и веса товаров разных артикулов одного наименования.
Выпуская письмо, Гостаможслужба преследовала цель поломать схему налоговой минимизации, суть которой сводилась к занижению стоимости товаров и налоговой нагрузки на них за счет декларирования достаточно разных по характеристикам товаров в одной графе грузовой таможенной декларации. Кроме того, таможенная служба облегчает для себя администрирование таможенной стоимости за счет выделения для каждой позиции инвойсов отдельных граф 31 ГТД. Но страдают при этом все импортеры разносортных, несобранных и комплектных товаров.
Возникает необходимость анализа правил заполнения графы 31 ГТД с целью получения приемлемой для практики трактовки.
Гостаможслужба Украины своими предписаниями фактически разделила все декларируемые товары на две категории:
1) товары определенного перечня, которые следует понимать как совокупность разных товаров, сведения о которых, указываются в отдельных графах ГТД (см. приложение к этому вопросу);
2) остальные товары (не вошедшие в перечень), в отношении которых действуют правила заполнения графы 31 ГТД, регламентированные нормативно-правовыми актами, а именно:
- Положением о грузовой таможенной декларации, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 09.06.97 № 574;
- Инструкцией о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденной приказом Гостаможслужбы от 09.09.97 № 307.
Упомянутые акты устанавливают следующее правило:
“Если товары с одинаковыми кодами по УКТВЭД имеют разные данные (страну происхождения, признаки и характеристики, влияющие на уровень налогообложения, и т.п.), то сведения о таких товарах указываются в отдельных графах 31 ГТД”.
Таким образом, разнесение товаров с одним кодом по разным графам 31 требуется в двух случаях:
1) если товары происходят из разных стран;
2) если их различия влияют на уровень налогообложения.
Под уровнем налогообложения экономическая наука понимает удельный вес налоговых изъятий в соответствующем виде финансового результата (выручке, добавленной стоимости, прибыли и т.д.). Проще говоря, уровень налогообложения - это ставки налогов.
Что же касается фактурной и таможенной стоимости товара, то на уровень налогообложения, вопреки утверждению Гостаможслужбы, эти величины никакого влияния не оказывают. Сумма налоговых обязательств, обусловленная стоимостью товара, вовсе не тождественна уровню налогообложения этого товара.
Таким образом, если провести разграничение понятий “уровень налогообложения” и “величина налогообложения” окажется, что разбивка товаров по их стоимости не основана на действующих правилах заполнения графы 31 грузовой таможенной декларации и поэтому не должна практиковаться.
Например, в партии зубных паст имеется зарегистрированная в установленном порядке зубная паста медицинского назначения. Это изделие, в отличие от прочих зубных паст в партии, не облагается налогом на додавленную стоимость. Поэтому зубная паста медицинского назначения выносится в отдельную графу 31 ГТД.
Если же партия состоит из зубных паст разных артикулов с одинаковым уровнем налогообложения, то поартику-лярно заполнять графы 31 действующие нормативно - правовые акты не требуют.
Приложение
Сводный перечень товаров,
сведения о которых указываются в отдельных графах 31 ГТД
(как отдельные товары)
В редакции писем Гостаможслужбы Украины от 30.09.08 № 11/2-16/10762-ЕП, от 22.10.08 № 11/2-16/11583-ЕП, от 26.11.08 № 11/2-16/12965-ЕП
| Код по УКТ ВЭД | Название товара |
| 3206 20 00 00 | Пигменты и препараты, изготовленные из соединений хрома |
| 3214 90 00 90 | Замазки для стекла, садовые замазки, цементы смоляные, замазки (для уплотнения) и другие мастики; шпаклевки для малярных работ; огнестойкие смеси для подготовки поверхностей фасадов, внутренних стен сооружений, пола, потолков и т.п. |
| 3303 | Парфюмерия (духи) и туалетная вода |
| 3604 10 00 00 | Изделия для устройства фейерверков |
| 3909 10 00 00 | Смолы карбамидные; смолы тиокарбамидные |
| 3922 10 00 00 | Ванны, души, раковины для стока воды и раковины для умывания |
| 4011 | Шины и покрышки пневматические резиновые новые |
| 6910 90 00 00 | Санитарно-технические изделия из керамики, фаянса: умывальники, пьедесталы, унитазы, биде, раковины, бачки |
| 6911 10 00 00 | Посуда и приборы столовые из фарфора |
| 6911 10 00 00 | Посуда и приборы столовые из фаянса или тонкой керамики |
| 7322 11 00 00 | Радиаторы для центрального отопления из литейного чугуна |
| 7322 19 00 00 | Радиаторы для центрального отопления, прочие |
| 8403 | Котлы для центрального отопления, части |
| 8429 – 8430 | Дорожностроительная техника |
| 8433 11 – 8433 60 | Сельхозтехника |
| 8459 | Станки металлорежущие |
| 8467 11 – 8467 89 | Инструменты ручные пневматические, гидравлические или с вмонтированным электрическим или неэлектрическим двигателем |
| 8415 10 | Установки для кондиционирования воздуха, настенные или для окон |
| 8415 81 - 8415 82 | Оборудование для кондиционирования воздуха |
| 8418 | Холодильники, морозильники |
| 8421 21 90 00 | Оборудование для фильтрования или очистки воды |
| 8450 | Машины стиральные |
| 8451 21 | Машины для сушки |
| 8509 10 | Пылесосы |
| 8516 10 11 00 | Водонагреватели безинерционные |
| 8516 60 51 00 | Панели с электронагревательными элементами для вмонтирования |
| 8516 60 80 00 | Электропечи вмонтированные |
| 8516 60 90 00 | Электронагревательные приборы |
| 8516 71 00 00 | Кофеварки, электрочайники |
| 8516- 40 | Утюги электрические |
| 8516 50 00 00 | Микроволновые печи |
| 8516 60 10 00 | Электроплитки кухонные |
| 8525 | Передатчики, теле / видео камеры |
| 8528 12 | Цветные приемники телевизионные |
| 8471 30 00 90 | Ноутбуки |
| 8471 41 90 00 | Системные блоки для компьютеров |
| 8517 21 00 00 | Факсимильные аппараты |
| 8471 60 40 00 | Принтеры |
| 9401 71 00 00 | Мебель для видения с металлическим каркасом, оббитая |
| 9401 79 00 00 | Мебель для видения с металлическим каркасом, прочая |
| 9403 50 00 00 | Мебель деревянная, типа спальни |
| 9403 60 10 00 | Мебель деревянная для столовых и жилых комнат |
“Таможенная консультация”, № 1 (69), февраль 2009 г.
Издательство “Сард”