ЧПЕН и торговля пивом
ВОПРОС: Я являюсь частным предпринимателем, занимаюсь розничной торговлей и применяю упрощенную систему налогообложения. Ближе к лету планирую заняться также и продажей пива. Ответьте, пожалуйста, имею ли я право в качестве ЧПЕНа заниматься реализацией пива? Если да, то какие организационные, налоговые и штрафные нюансы я должен учесть при осуществлении “пивной” торговли?
ОТВЕТ: Да, в соответствии с действующим законодательством ЧПЕНы имеют право заниматься реализацией пива.
Напомним, что согласно ст. 7 единоналожного Указа его действие не распространяется, в частности, на субъектов предпринимательства, осуществляющих торговлю ликеро-водочными изделиями. ГНАУ в письме от 04.05.2006г. № 2690/с/17-0415 доказательно разъяснила, что физлица-СПД, которые осуществляют розничную торговлю ликеро-водочными изделиями, не могут применять упрощенную систему налогообложения. Поскольку пиво не относится к ликеро-водочным изделиям(1), торговать им ЧПЕНы имеют полное право, причем как оптом, так и в розницу. Хватило бы 500 тысяч лимита.
Далее перейдем к нюансам.
РРО
Напомним, что в соответствии с п. 6 ст. 9 Закона от 06.07.95 г. № 265/95-ВР “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, с изменениями (далее - Закон об РРО) предпринимателям - плательщикам единого налога предоставлен режим наибольшего благоприятствования в части неприменения РРО и РК, если они не осуществляют продажу подакцизных товаров (кроме пива на разлив).
Законом от 11.07.96 г. № 313/96-ВР “О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию)” установлены перечень подакцизной продукции и ставки акцизного сбора на нее, куда включено и пиво из солода (солодовое).
Таким образом, если ЧПЕНы осуществляют продажу пива на разлив, то ни РРО, ни РК им не нужны.
Если же ЧПЕН решит заняться торговлей пивом в бутылках, жестянках и прочей таре, он должен знать, что применение РК и КУРО в этом случае является обязательным. Однако право на применение РК, а не РРО возникает только при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров (п. 1 Перечня отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено производить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденного Постановлением КМУ от 23.08.2000г. № 1336. далее - Перечень № 133).
Обращаем внимание на то, что превышение объемов расчетных операций у ЧПЕНов, упомянутых в п. 1 Перечня № 1336, в 200 тыс. грн не обусловит необходимости использования РРО. Да, это действительно так, поскольку согласно п. 2 Постановления КМУ от 23.08.2000г. № 1336 предельный размер годового объема в 200 тыс. грн не распространяется на тех, кто работает на условиях, указанных, в частности, в п. 1 Перечня № 1336.
Кроме того, ЧПЕНу необходимо знать, что при одновременной продаже подакцизных (кроме пива на разлив) и “подакцизных товаров без РК ему уже не обойтись. Такой вывод следует из Налогового разъяснения относительно применения пунктов 5, 6 статьи 9 Закона Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”, утвержденного приказом ГНАУ от 14.01.2002 г. № 20 (далее - Налоговое разъяснение № 20).
Итак, при условии отсутствия продажи других подакцизных товаров ЧПЕН может осуществлять “безРРОшную” продажу пива как на разлив, так и в таре, однако в последнем случае он вынужден будет использовать РК и КУРО.
Теперь об ответственности ЧПЕНа, осуществившего “пивную” операцию без применения РК.
Какую из штрафных санкций, упомянутых в ст. 17 Закона об РРО, налоговики могут применить в этом случае:
- в 5-кратном размере стоимости проданных без использования РК товаров (п. 1)
- или 20 нмдг (340 грн) за неиспользование при осуществлении расчетных операций РК или КУРО (п. 3)?
В Налоговом разъяснении № 20 ГНАУ попыталась ответить на этот вопрос. Главное налоговое ведомство страны считает, что под понятием “неиспользование при осуществлении расчетных операций расчетной книжки или книги учета расчетных операций” следует понимать отсутствие указанных документов вообще или - при их наличии - неиспользование при осуществлении расчетных операций. То есть норма п. 3 ст. 17 Закона об РРО касается субъектов предпринимательской деятельности, которые обязаны проводить деятельность с использованием КУРО и РК в случаях, определенных Законом. А финсанкция в соответствии с п. 1 ст. 17 применяется за проведение расчетов операции без использования РК, зарегистрированной на РРО (в случае отклонения электроэнергии или в период ремонта РРО)
А вот по мнению ВХСУ (изложенном в постановлении от 17.05.2005г. по делу № А-42/353-04) в этом случае имеет место неоднозначная (множественная) трактовка нормами ст. 17 Закона об РРО обязанности налогоплательщика уплачивать разные по размеру штрафные санкции за одно и то же правонарушение, а потому исходя из предписаний п/п. 4.4.1 Закона “О порядке погашения...” решение принимается в пользу налогоплательщика.(2)
Кстати, есть еще один интересный вопрос, касающийся РК, а именно выписки расчетных квитанций.
Допустим, ЧЛЕН торгует неподакцизными товарами, а также пивом как на разлив, так и в бутылках и жестянках - на что он обязан выписывать расчетные квитанции: на весь ассортимент товара или только на пиво в бутылках и жестянках?
ГНАУ в письме от 31.03.2004г. № 5534/7/23-2117 разъяснила, что данный вопрос урегулирован следующим образом: расчеты при продаже плательщиком единого налога пива на разлив и других товаров, которые имеются в реализации, кроме подакцизных, могут осуществляться на основании п. 6 ст. 9 Закона об РРО без применения РРО и РК при условии ведения книги учета доходов и расходов; продовольственных товаров и пива в бутылках и жестянках при условии отсутствия других подакцизных товаров - на основании п. 1 Перечня № 1336 с использованием РК и КУРО.
Однако смелые ЧПЕНы могут выписывать расчетные квитанции только на пиво в бутылках и жестянках и при этом ссылаться на постановление ВХСУ от 21.07.2005г. по делу № 5/2887-2/283(3). В нем суд указал, что Законом об РРО не ограничено право плательщика единого налога относительно ведения по отдельным операциям книги учета доходов и расходов, а в конкретно определенных случаях - РК.
Итак, если ЧПЕН не желает иметь дело с РК и КУРО, но все-таки хочет торговать пивом, то ему ничего другого не остается, кроме как торговать только пивом на разлив.
Однако встречаются консультации, в которых говорится, что разливать пиво можно в любую тару, то есть не только в банальные кружки и стаканы, но и в бутылки и даже в жестянки. Каким образом?
Рекомендации даются такие: ЧПЕНу следует поставить перед клиентом уже откупоренную бутылку и/или жестянку - это будет считаться продажей пива на разлив. Что ж. такое предложение действительно подкупает оригинальностью.
Интересно, что “новаторы” увидели поддержку своей идеи в статье, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” № 3/2002 на с. 17, в которой допускается возможность применять при продаже пива на разлив какие угодно емкости, используемые как для потребления, так и для транспортировки напитка (бидоны, банки, даже канистры и т. п.).
Причем в той же публикации в “Вестнике налоговой службы Украины” есть напоминание, что в случае осуществления торговли пивом на разлив следует соблюдать требования норм Инструкции о порядке обозначения розничных цен на товары народного потребления в предприятиях розничной торговли и заведениях ресторанного хозяйства, утвержденной приказом МВЭСторга Украины от 04.01.97г. № 2. Это касается, например, требования об информировании потребителей о розничных ценах на товары с использованием ярлыков цен (ценников): такие ярлыки для напитков, которые продаются на разлив, должны содержать наименование напитка, сорт и цену за единицу объема (п. 7 Инструкции).
Для справки: ярлыки цен для напитков в бутылках должны иметь следующие реквизиты: наименование напитка, емкость, сорт, цена за штуку.
Поэтому, если ЧПЕН укажет в ценнике, например, “пиво “Черниговское”, светлое, цена 5 грн за 1 л”, налоговикам станет ясно, что речь идет о продаже разливного пива.
Обращаем внимание на то, что, поскольку пиво не является алкогольным напитком(4) в понимании Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР “О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий” (далее - Закон №481), действие данного Закона и, соответственно, требования Правил розничной торговли алкогольными напитками(5) не распространяются на производство и торговлю пивом. В частности, на пиво не нужно указывать цены за 50 и 100 мл напитка.
Да, мы допускаем, что отчаянный ЧПЕН может воспользоваться вышерассмотренной идеей по разливу пива из бутылки и жестянки, однако хотим обратить внимание на то, что подобный квази-разлив вступает впротиворечие с Правилами розничной торговли продовольственными товарами, утвержденными приказом Минэкономики и по вопросам европейской интеграции от 11.07.2003г. № 185.
Так, в п. 7.4 раздела 7 “Безалкогольные и слабоалкогольные напитки” ч. II “Особенности продажи отдельных групп товаров” данных Правил указывается, что продажу таких напитков осуществляют на вынос, на разлив в посуду потребителей, а также для потребления на месте. А продают напитки на разлив из резервуаров специальных дозировочных автоматов, заводских бочек, изотермических емкостей, то есть из тары большого объема. При этом продажа напитков на разлив разрешается только в чистую посуду. Кроме того, согласно п. 7.5 этого же раздела Правил пенистые напитки наливают в мерные емкости так, чтобы после оседания пены уровень жидкости установился против мерной отметки (риски).
Если обобщить приведенные нормы, станет ясно, что операция по разливу пива подразумевает, чтобы его действительно наливали в чистую посуду и не производили каких-то виртуальных манипуляций с “разливом без налива”.(6) Между тем нарушителей “разливных” мероприятий ожидает админ-штраф, налагаемый по ст. 155 КоАП за нарушение правил торговли - от 1 до 10 нмдг, то есть от 17до 170грн.(7) За повторное в течение года нарушение предусмотрен админштраф в размере от 5до 27 нмдг (от 85 до 459 грн). К ним дополнительно может добавиться еще и 340 грн за неприменение РК и КУРО.
Хмелесбор
В соответствии со ст. 1 Закона от 09.04.99г. № 587-XIV “О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства” (далее - Закон № 587) плательщиками “хмельного” сбора являются субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности и подчинения, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети алкогольные напитки и пиво. Выручка, полученная от реализации указанных товаров в оптово-розничной торговой сети, является объектом обложения “хмельным” сбором (ст. 2 Закона № 587), а ставка сбора составляет 1% от объекта налогообложения.(8)
Согласно ст. 7 единоналожного Указа “хмельной” сбор не входит в перечень налогов и сборов (обязательных платежей), от уплаты которых освобождены плательщики единого налога. Поэтому в случае реализации ЧПЕНами (и ЮРЕНами) алкогольных напитков и пива они должны уплачивать “хмельной” сбор на общих основаниях.
Такого же мнения (в отношении ЮРЕНов) придерживаются и налоговики в консультации, опубликованной в “Вестнике налоговой службы Украины” в № 2/2003 на с. 46.
А если ЧПЕН кроме обычного, то есть хмельного, пива реализует еще и пиво безалкогольное -нужно ли ему платить “хмельной” сбор с выручки от реализации безалкогольного пива?
Да, нужно, поскольку согласно Закону № 587 объектом обложения хмелесбором является выручка от реализации алкогольных напитков и пива.
Как видим, законодатель не выдвигает никаких требований относительно содержания алкоголя в пиве. Поэтому, продавая безалкогольное пиво, ЧПЕН, как, впрочем, и любой субъект предпринимательства, должен уплачивать “хмельной” сбор.
По мнению начальника управления организации проверок и контрольно-аналитической работы ДААК ГНАУ Ю. Вильхового, плательщиками “хмельного” сбора определены субъекты предпринимательства, которые реализуют в оптово-розничной торговой сети пиво, независимо от того, относится оно к подакцизным товарам или нет, а также независимо от того, является пиво безалкогольным или специальным (см. “Вестник налоговой службы Украины” № 41/2005, с. 45-47).
Аналогичной позиции в этом вопросе придерживается и начальник отдела лицензирования производства и оборота спирта, алкогольных напитков, спиртосодержащей и табачной продукции ДААК ГНАУ Ю. Пикульский (см. “Вестник налоговой службы Украины” № 20/2006, с. 58).
Теперь об отчетности и уплате “хмельного” сбора.
При заполнении отчета следует руководствоваться Порядком заполнения и представления отчета о сумме начисленного сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденным приказом ГНАУ от 28.03.2002г. №133 (далее - Порядок № 133).
Отчет является месячной формой, но при отсутствии выручки он в ГНИ не представляется (п. 8 Порядка № 133).
Согласно п. 5 Порядка № 133 отчет представляется в ГНИ в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. После представления отчета сумма “хмельного” сбора считается согласованным налоговым обязательством(9), ее следует уплатить в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчета.
Лицензирование и патентование
В соответствии со ст. 1 Закона от 01.06.2000г. № 1775-III “О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности” “лицензия - документ государственного образца, удостоверяющий право лицензиата на проведение указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий”.
А вот для “алкогольных” лицензий существует не только профильный Закон № 481, но и свое определение, сформулированное в ст. 1 этого Закона, в котором термин “лицензия (специальное разрешение)” расшифровывается как “документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта предпринимательской деятельности на проведение одного из указанных в настоящем Законе видов деятельности в течение определенного срока”.
А поскольку, как уже отмечалось выше, действие Закона № 481 не распространяется на производство и торговлю пивом, любой субъект предпринимательства, в том числе и ЧПЕН, может осуществлять безлицензионную торговлю пивом.(10)
Что касается патентования, то торговля пивом подлежит ему обязательно патентованию согласно ст. 3 Закона от 23.03.96 г. № 98/96-ВР “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”. Однако ЧПЕНам, реализующим пиво, приобретать торговый патент не нужно, поскольку освобождение от него содержится в ст. 6 единоналожного Указа. В соответствии с ней субъект малого предпринимательства, уплачивающий ЕН, не является плательщиком, в частности, платы за патенты согласно Закону “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности”.
________________
(1) Госстандарт Украины 4257: 2003 “Напитки ликеро-водочные. Технические условия” относит к категории ликеро-водочных следующие группы напитков: ликеры, наливки, пунши, настойки, бальзамы, аперитивы, коктейли, напитки десертные, напитки слабоалкогольные.
(2) Поскольку в конкретном споре 5-кратный размер стоимости проданных товаров был меньше 340 грн, суд решил применить к предпринимателю-нарушителю именно 5-кратный штраф (п. 1 ст. 17 Закона об РРО).
Не будем акцентировать внимание на вопросе правильности применения Закона “О порядке погашения...” к неналоговому законодательству, к которому относится и Закон об РРО...
(3) В акте проверки было зафиксировано нарушение ЧПЕНом п. 5 и п. 13 ст. 3 Закона об РРО, а именно проведение расчетных операций без применения РК и КУРО, что привело к несоответствию суммы наличных средств на месте проведения расчетов общей сумме продажи по расчетным квитанциям.
(4) Пиво является алкогольным напитком исходя из положений УКТ ВЭД (товарная позиция 2203).
(5) Утверждены Постановлением КМУ от 30.07.96г. № 854. Правила, с изменениями.
(6) Правда, если к откупоренной бутылке пива приложить чистый стаканчик, то обосновать реализацию на разлив будет несколько проще.
(7) Протоколы о таких административных правонарушениях составляются уполномоченными на это должностными лицами органов внутренних дел и должностными лицами, уполномоченными на это исполнительными комитетами сельских, поселковых и городских советов.
(8) Обращаем внимание на то, что в Закон № 587 внесены изменения, которые начнут действовать с 01.01.2010 г..
(9) Пункт 5.1 Закона “О порядке погашения...”.
(10) К слову, ЧПЕН вправе торговать шампанским, коньяком и вином, поскольку они не являются ликеро-водочными изделиями, но при условии приобретения лицензии на розничную торговлю алкогольными напитками (см. письмо Госкомпредпринимательства от 30.10.2002 г. №5-532/5791).
А в письме концерна “Укрспирт” от 19.01.2000 г. № 22-10-1/5 разъясняется, что шампанское, вино и коньяк относятся к винодельческой продукции.
"Бухгалтер" № 16, апрель (IV) 2009 г.
Подписной индекс 74201