Комментарий к Письму ГНАУ от 16.02.2009 г. № 3045/7/15-0217
“Относительно исправления ошибок в части прибыли (дохода),
подлежащей уплате в Государственный бюджет” (извлечение)
Налоговикам был задан вопрос о том, как исправлять ошибки в расчете части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в Государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2008 году. Проблема эта актуальна и в настоящее время, поскольку действующая форма расчета не предусматривает специальных граф для исправления самостоятельно обнаруженных ошибок, а специальная форма уточняющего расчета по этому платежу отсутствует.
ГНАУ предлагает в данном случае воспользоваться нормами Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (далее - Закон № 2181) и отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая представляется за следующий налоговый период. При этом отражаемая сумма должна быть также увеличена на сумму 5%-ного штрафа.
Этим способом действительно можно воспользоваться в том случае, если ошибка обнаруживается до того, как будет представлен последний расчет за год, в котором эта ошибка была допущена. Но как быть, если крайний срок уже прошел? Например, если аудит, проведенный в апреле 2009 года, обнаружил, что прошлогодняя прибыль предприятия была рассчитана с ошибками?
На наш взгляд, единственный способ исправить прошлогоднюю ошибку - это воспользоваться нормами п/п. 4.4.2 Закона № 2181, позволяющими налогоплательщику представить налоговый отчет по иной форме, если он считает, что официальная форма налоговой отчетности уменьшает или увеличивает его налоговые обязательства вопреки Закону по такому налогу, сбору, обязательному платежу. В данном случае “новая” форма расчета может отличаться от официальной лишь словом “уточняющий” и (при необходимости) вписанными строками, в которых будет начислен штраф и выведена общая сумма к уплате. Разумеется, к этому расчету необходимо будет приложить пояснительную записку, в которой плательщик обоснует необходимость исправления ошибки, а также “самоштрафования” (или его отсутствия).
По большому счету, воспользоваться этим способом придется даже в том случае, когда исправляются ошибки текущего года,- ведь в стандартной форме расчета отсутствуют специальные строки для отражения 5%-ного штрафа.
Егор Калугин,
налоговый консультант
Газета “Фортекс” № 17-18/2009 (№ 329-330), от 28.04.2009 г.