КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб

Сплата податку з власників транспортних засобів у 2009 році

25 грудня 2008 р. Верховною Ра­дою України ухвалено Закон України № 797-VI «Про внесення змін до деяких Законів України з питань оподаткуван­ня» (за текстом - Закон № 797-VI), п. 8 якого внесено зміни до Закону України від 11.12.91 р. № 1963-ХІІ «Про пода­ток з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механіз­мів» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Закон № 1963-ХІІ), що ви­значає платників податку, об'єкти опо­даткування, ставки податку, порядок його обчислення і строки сплати, а та­кож установлює пільги. Зокрема, вне­сено зміни до ст. 3 Закону № 1963-ХІІ у частині збільшення ставки податку на деякі види легкових автомобілів.

Ставки податку з власників тран­спортних засобів, установлені За­коном № 797-VI, діяли до 26 берез­ня 2009 р. - дня набрання чинності Законом України від 05.03.2009 р. № 1075-VI «Про внесення змін до За­кону України «Про податок з власників транспортних засобів та інших само­хідних машин і механізмів» (за тек­стом - Закон № 1075-VI).

Зазначеним Законом внесено зміни до Закону № 1963-ХІІ у частині змен­шення ставок податку на деякі види легкових автомобілів (код 8703), а саме:

автомобілі легкові (крім авто­мобілів з електродвигуном - код 8703 90 10 00) з об'ємом циліндрів двигуна:

від 2501 до 3500 см³ - 25 грн. з 100 см³;

від 3001 см³ і більше - 40 грн. з 100 см³.

Також зменшено ставки податку при реєстрації в Україні нових легко­вих автомобілів з об'ємами циліндрів двигуна від 2501 до 3500 см³ (25 грн. з 100 см³) та від 3501 см³ і більше (40 грн. з 100 см³) та при реєстрації ввезених із-за кордону легкових ав­томобілів, що використовувалися до 8 років, з об'ємами циліндрів дви­гуна від 2501 до 3500 см³ (30 грн. з 100 см³) та від 3501 см³ і більше (45 грн. з 100 см³).

Крім того, ст. 3 Закону № 1963-ХІІ доповнено частиною шостою, якою передбачено, що ставки податку з ви­значених цим Законом об'єктів опо­даткування, які відповідно до чинного законодавства оснащено обладнан­ням, що дає змогу використовува­ти як паливо моторне стиснутий або скраплений газ, альтернативні види рідкого та газового палива, застосо­вуються з коефіцієнтом 0,5. Згідно з розділом другим Прикінцевих по­ложень Закону № 1075-VI ця нор­ма запроваджується з 1 липня 2009 р. і діє до 1 січня 2016 р.

Таким чином, власники транспорт­них засобів, які відповідають нормам, визначеним у частині шостій ст. 3 За­кону № 1075-V1, починаючи з 1 липня 2009 р. сплачуватимуть податок з влас­ників транспортних засобів удвічі мен­ший, ніж було встановлено до запрова­дження цієї норми. Так, за автомобіль ГАЗ-2410 (об'єм двигуна 2445 см³) з газобалонною установкою сума по­датку на: рік становитиме 122,25 грн., а саме ((2445 х 10 грн.): 100) х 0,5.

Статтею 5 Закону № 1963-ХІІ ви­значено, що сплата податку з влас­ників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів юридичними особами здійснюється щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця, що настає за звіт­ним кварталом, зокрема це стосу­ється транспортних засобів, обліко­ваних юридичними особами станом на 1 січня поточного року.

За придбані протягом року юри­дичними особами транспортні засо­би, крім тих, що вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, які залиши­лися до кінця року, починаючи з мі­сяця, в якому проведено реєстрацію транспортного засобу. За транспорт­ні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх першою реєстрацією.

Оскільки дія частини другої ст. 5 За­кону № 1963-ХІІ щодо сплати податку з власників транспортних засобів за при­дбані транспортні засоби не поширю­ється на першу реєстрацію транспорт­них засобів в Україні, за транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок має сплачува­тись юридичними особами перед першою реєстрацією за весь рік за ставками, визначеними в Зако­ні № 1963-ХІІ, незалежно від місяця, в якому провадиться державна реє­страція транспортного засобу.

За транспортні засоби, зняті юри­дичними особами протягом року з ре­єстрації (перереєстровані), здійснюєть­ся перерахунок розміру податку, крім податку, сплаченого при першій реє­страції в Україні. Розмір податку пе­рераховується перед зняттям їх з реє­страції (перереєстрацією) за місяці, які залишилися до кінця року, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знято з реєстрації (перереєстровано). Таким чином, За­кон № 1963-ХІІ передбачає сплату по­датку з власників транспортних засо­бів юридичними особами залежно від часу володіння транспортним засобом, а сума податку визначається кількістю місяців, протягом яких транспортний засіб було обліковано в органах, що здійснюють їх державну реєстрацію.

Враховуючи вищезазначене, об­числення податку з власників тран­спортних засобів в І кварталі 2009 р. за транспортні засоби, обліковані юридичними особами на початок поточного року, провадиться відпо­відно до ст. 6 Закону № 1963-ХІІ за ставками податку, чинними згідно із Законом № 797-VI.

Щодо придбаних у 2009 р. тран­спортних засобів, то податок спла­чується за ставками, визначеними в ст. 3 Закону № 1963-ХІІ, які діють на момент сплати податку. Податок, сплачений юридичними особа­ми перед першою реєстрацією, реєстрацією (перереєстрацією) до набрання чинності законами № 797-VI та № 1075-V1, не перера­ховується. Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається до відповідного податкового органу.

У зв'язку зі зменшенням ставок по­датку з власників транспортних засо­бів та інших самохідних машин і меха­нізмів відповідно до Закону № 1075-VI юридичні особи - власники тран­спортних засобів можуть провести пе­рерахунок суми податку з власників транспортних засобів за 2009 р. та подати до податкових органів уточню­ючий розрахунок суми податку.

Перерахуванню підлягають суми податкових зобов'язань, нарахо­вані юридичною особою за II - IV квартали поточного року (строки нарахувань - 15 липня і 15 жов­тня 2009 р. та 15 січня 2010 p.).

До уточнюючого розрахунку необхід­но включити всі транспортні засоби, які перебувають у власності підприєм­ства, в тому числі ті, на які не зменшу­валася ставка податку.

Якщо у власності юридичної осо­би перебувають транспортні засоби, на які протягом І кварталу 2009 р. не змінювалися ставки податку відповід­но до Закону № 1075-VI, то такий пе­рерахунок не провадиться.

Щодо особливостей сплати по­датку з власників транспортних засобів фізичними особами в 2009 р. слід зазначити таке.

Відповідно до ст. 5 Закону № 1963-ХІІ податок з власників транспортних засо­бів та інших самохідних машин і меха­нізмів сплачується фізичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні, реєстрації, перереєстрації транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспортних засо­бів щороку або один раз за 2 роки, але не пізніше першого півріччя року, в якому проводиться технічний огляд.

Статтею 5 Закону № 1963-ХІІ визна­чено, що фізичні особи - платники податку зобов'язані пред'являти орга­нам, які здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію, зняття з обліку або технічний огляд транспортних засобів, квитанції або платіжні доручення про сплату податку за попередній (у разі здійснення спла­ти) та за поточний роки, а платники, звільнені від сплати цього податку, - відповідний документ, що дає право на користування цими пільгами.

Згідно з Порядком проведення дер­жавного технічного огляду колісних транспортних засобів, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 09.07.2008 р. № 606, техогляд тран­спортних засобів незалежно від форми власності проводиться з періодичністю залежно від виду такого транспортного засобу, зокрема два рази на рік, один раз на рік, один раз на 2 роки.

Таким чином, у разі якщо для тран­спортного засобу передбачено термін проходження техогляду один раз на 2 роки, у 2009 р. громадяни - влас­ники транспортних засобів зобов'язані надати органу, який проводить техо­гляд транспортного засобу, документ про сплату податку з власників тран­спортних засобів за рік, що передує техогляду (2008 p.), та за рік, у якому проводиться техогляд (2009 p.), або за 2 роки разом.

Оскільки відповідно до розділу дру­гого Закону № 797-VI цей Закон на­брав чинності з дня опублікуван­ня (опубліковано в газеті «Урядовий кур'єр» від 10.01.2009 p.), зміни до Закону № 1963-ХІІ є чинними з 10 січ­ня 2009 р.

При цьому відповідно до частини першої ст. 58 Конституції України зако­ни та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випад­ків, коли вони пом'якшують або скасо­вують відповідальність особи.

Також згідно з п. 2 мотивувальної частини рішення Конституційного Суду України від 09.02.99 р. № 1-рп/99 у справі за конституційним зверненням Нацбанку України щодо офіційного тлумачення положення частини пер­шої ст. 58 Конституції України (спра­ва про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів) за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Отже, частину першу ст. 58 Конститу­ції України треба розуміти так, що дія нормативно-правового акта в часі по­чинається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється із втра­тою ним чинності, тобто до події, фак­ту застосовується той закон або іншій нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.

Враховуючи викладене, податок з власників транспортних засобів має сплачуватися фізичними осо­бами за 2008 р. за ставками, які ді­яли до моменту набрання чинності законами № 797-VI та № 1075-VI.

Сплата податку з власників тран­спортних засобів фізичними особами у 2009 р. перед реєстрацією (перере­єстрацією) та технічним оглядом з дня набрання чинності законами № 797-VI та № 1075-VI повинна провадитися за ставками, визначеними у ст. 3 За­кону № 1963-ХІІ, з урахуванням вне­сених змін. Податок, сплачений фі­зичними особами - власниками транспортних засобів перед ре­єстрацією (перереєстрацією) та технічним оглядом до набрання чинності законами № 797-VI та № 1075-VI, не підлягає перераху­ванню у зв'язку зі зміною ставок податку після його сплати, оскіль­ки обов'язок платника податку ви­конано відповідно до чинного на момент сплати законодавства.

Павло РЯБОКЛЯЧ,
головний державний податковий
ревізор-інспектор відділу
адміністрування майнових податків

“Вісник податкової служби України” № 18 травень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей