КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ

Змінено порядок оподаткування та підвищено
ставки акцизного збору на тютюнові вироби

З 1 травня 2009 р. набрав чинності Закон України від 31.03.2009 p. № 1201-VI «Про внесення змін до деяких законо­давчих актів України з питань ак­цизного збору» (за текстом - За­кон № 1201-VI), яким викладено в новій редакції Закон України від 06.02.96 р. № 30/96-ВР «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» (за текстом - Закон № 30/96-ВР) та внесено зміни до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. № 18-92 «Про ак­цизний збір» (за текстом - Декрет № 18-92) щодо зміни порядку опо­даткування за ставками у відсотках до обороту з реалізації.

Законом № 1201-VI запроваджу­ються ставки акцизного збору на тютюнові вироби на рівні ставок, встановлених раніше на 2011 р. Зокрема, в новій редакції ст. 1 Зако­ну № 30/96-ВР на тютюнові вироби збільшуються ставки акцизного збо­ру в твердих сумах у 1,6 - 2,2 раза та підвищується ставка у відсотках на одну чверть (з 16 до 20% обо­роту від реалізації). Мінімальне об­меження податкового зобов'язання на 1000 шт. сигарет встановлено на рівні 50 грн. на сигарети без фільтра та 100 грн. - на сигарети з фільтром.

Із запровадженням зазначе­них норм питома вага акцизно­го збору в ціні сигарет з фільтром з 01.05.2009 р. досягне 60% від максимальної роздрібної ціни. Прийняті ставки акцизного збору на тютюнові вироби в Україні пе­ревищують встановлені в Росії в 2 - 3 рази. В Європейському Союзі мінімальний рівень акцизу на сига­рети встановлено на рівні 57% від роздрібної ціни (включаючи всі по­датки) тієї цінової категорії, яка користується найбільшим попитом, і має бути не менше 64 євро за 1000 шт. сигарет.

Запровадження високого рівня оподаткування тютюнових виробів може призвести до зростання цін на сигарети в низькому та серед­ньому ціновому сегменті (це май­же 60% ринку) вже в поточному році та перевищити рівень ціни в Російській Федерації на 20 - 80%. Найменша ціна сигарет з фільтром в Україні, задекларована вироб­никами на травень 2009 p., ста­новить 2,9 грн. за пачку, тоді як в Російській Федерації найниж­ча ціна на сигарети з фільтром у перерахунку на гривні становить 1,44 грн.

Як свідчить практика, підвищення ставок податку призводить до збільшення цін на продукцію, але не завжди до зменшення обсягів її споживання. Так, внаслідок підвищення рівня оподаткування та зростан­ня роздрібної ціни дорогі та якісні сигарети можуть бути замінені дешевшими, розшириться сектор фальсифікованої продукції, що не­гативно впливатиме на здоров'я громадян і зменшить надходження до бюджету. Підвищення ставок та­кож може призвести до збільшення контрабанди з огляду на нижчий рівень оподаткування аналогічної продукції в сусідніх країнах.

З метою запобігання незаконно­го виготовлення необлікованої та фальсифікованої продукції Законом № 1201-VI встановлюється став­ка акцизного збору на тютюн та замінники тютюну за кодом УКТ ЗЕД 2403 у розмірі 25 грн. за 1 кг, яка раніше була нульовою.

Встановлення ставки на тютюн та замінники тютюну за кодом УКТ ЗЕД 2403 не впливатиме на формуван­ня ціни тютюнових виробів, оскільки відповідно до п. «в» частини другої ст. 3 Закону України від 15.09.95 р. № 329/95-ВР «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові виро­би» вартість та обсяги сировини, що використовується для виробництва підакцизних товарів, не підлягають оподаткуванню. Цю норму передба­чено з метою уникнення подвійного оподаткування підакцизних товарів. Водночас на тютюнову сирови­ну та тютюнові відходи за кодом УКТ ЗЕД 2401 встановлено нульову ставку, що дає можливість ввезення такої сировини на територію України імпортерами (невиробниками тютю­нових виробів) для перепродажу без сплати акцизного збору. Це створює ризик використання тютюнової си­ровини в тіньовій економіці та потребує посилення контролю за ввезенням та її обігом на території України з метою недопущення виго­товлення фальсифікованих тютюно­вих виробів.

Крім того, Законом № 1201-V1 вносяться зміни до ст. 4 Декрету № 18-92, якими змінюється поря­док обчислення акцизного збору за ставками у процентах від обо­роту. Відтепер акцизний збір за ставками у процентах обчислю­ватиметься виходячи з обороту за максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість, але з урахуванням ак­цизного збору, що практично збільшує базу оподаткування.

Зазначимо, що до прийняття Зако­ну № 1201-VI обчислення акцизно­го збору за ставками у процентах здійснювалось виходячи з обороту за максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та ак­цизного збору.

Відповідно до ст. 6 Декрету № 18-92 встановлення максимальних розд­рібних цін на підакцизні товари здійснюється виробниками або імпортерами цих товарів шляхом декларування таких цін. Абзаца­ми 15 - 25 зазначеної статті Де­крету № 18-92 передбачено, що декларація про встановлені вироб­ником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні това­ри подається відповідно до цен­трального органу ДПС України або центрального органу Держмитслужби України. Декларація повинна містити відомості про встановлені максимальні роздрібні ціни на всі підакцизні товари, що виробляються або імпортуються ними в Україну, а також про дату, з якої вони запроваджуються. Така декларація має бути пода­на не пізніше ніж за п'ять кален­дарних днів до моменту запровад­ження встановлених у декларації максимальних роздрібних цін. У разі необхідності зміни будь-яких відомостей, що містяться у декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні това­ри, виробник або імпортер пови­нен подати нову декларацію. Зміна будь-яких відомостей, що містяться у декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні това­ри, може здійснюватися не частіше одного разу протягом календарно­го місяця.

Оскільки максимальні роздрібні ціни є основою для визначення бази оподаткування акцизним збо­ром тютюнових виробів за ставка­ми у відсотках, Законом України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР «Про державне регулювання виробницт­ва і обігу спирту етилового, ко­ньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» (за текстом - Закон № 481/95-ВР) передбачено контроль за їх дотри­манням на митній території України. Це, з одного боку, нанесення максимальної роздрібної ціни на пачку, коробку або сувенірну ко­робку тютюнових виробів разом з датою їх виготовлення, з іншого - встановлення відповідальності та штрафних санкцій у разі роздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін, встановлених ви­робниками та імпортерами таких тютюнових виробів (частина перша ст. 11, частина друга ст. 17 Закону № 481/95-ВР).

Таким чином, максимальні роздрібні ціни на тютюнові виро­би, задекларовані виробниками та імпортерами в установленому по­рядку, вже містять всі види податків, зокрема акцизний збір та податок на додану вартість.

Відповідно до Закону № 1201-VI акцизний збір за ставками у про­центах обчислюється виходя­чи з обороту за максималь­ними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з ура­хуванням акцизного збору. Проте із зазначеної норми не зрозуміло, яким чином можна при визначенні обороту з реалізації за максималь­ними роздрібними цінами без по­датку на додану вартість врахову­вати акцизний збір ще раз, коли акцизний збір вже враховано в та­ких цінах.

Якби Законом № 1201-VI було встановлено, що обчислення акциз­ного збору в процентах здійснюється виходячи з обороту з реалізації за максимальними роздрібним цінами без податку на додану вартість, то це було б зрозуміло: з максимальної роздрібної ціни вираховується сума ПДВ і обчислюється оборот з реалізації для нарахування акциз­ного збору.

Водночас слід зазначити, що на сьогодні чинним законодавством не встановлено окремого порядку оподаткування тютюнових виробів та не визначено порядку, за яким потрібно визначати базу оподатку­вання для обчислення податку в про­центах до обороту з реалізації ви­ходячи з максимальних роздрібних цін без ПДВ та з урахуванням ак­цизного збору. Очевидно, що обо­рот з реалізації має визначати­ся за максимальними роздрібними цінами без ПДВ, оскільки сума ак­цизного збору вже входить до скла­ду максимальних роздрібних цін.

Також Законом № 1201-VI вста­новлено порядок щорічної індексації фіксованих ставок акцизного збо­ру та мінімального податкового зобов'язання на тютюнові вироби, які підлягають індексації на індекс споживчих цін за минулі 12 місяців (за період з червня того року, в яко­му проводиться індексація, до червня попереднього року), що також має на меті підвищення рівня оподаткуван­ня тютюнових виробів в наступних роках. Ця норма набирає чинності з 1 січня 2010 p., а проіндексовані ставки та мінімальне податкове зобов'язання не пізніше 1 серпня мають бути опубліковані Кабінетом Міністрів України в офіційних друко­ваних виданнях.

На сьогодні основною стратегією реформування законодавства з ак­цизного збору має бути поступове наближення до норм, прийнятих в країнах - членах Європейського Союзу. Підвищення ставок акциз­ного збору та рівня мінімального податкового зобов'язання на тютюнові вироби сприятиме збільшенню частки акцизу в ціні сигарет, посиленню регулюючо­го впливу акцизного збору на ціноутворення на ринку товарів, шкідливих для здоров'я населен­ня, з метою зменшення обсягів їх споживання, особливо молод­дю. Однак запровадження такого рівня акцизу в Україні передбачає підвищення цін на сигарети окре­мих марок майже на 60% вже з 1 травня поточного року, що, на думку експертів, може призве­сти до переорієнтації споживачів на вживання дешевшої та менш якісної продукції, контрабанди із сусідніх держав і розширення сек­тора тіньової економіки.

Любов МІГУНОВА,
начальник відділу методології
Управління акцизного збору

“Вісник податкової служби України” № 18 травень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей