КОНСУЛЬТУЄ ДПА УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Що потрібно знати при переході на сплату
фіксованого сільськогосподарського податку
Механізм справляння фіксованого сільськогосподарського податку (за текстом - ФСП), що сплачується сільськогосподарськими товаровиробниками, встановлено Законом № 320-XIV. Визначення платників ФСП та порядок їх податкової реєстрації наведено у ст. 2 цього Закону.
Так, особи можуть бути зареєстровані платниками ФСП, якщо вони є сільськогосподарськими підприємствами різних організаційно-правових форм, передбачених законами України, - селянськими та іншими господарствами, що займаються виробництвом (вирощуванням), переробкою та збутом сільськогосподарської продукції, а також рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), у яких сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, перевищує 75% загальної суми валового доходу.
Тобто, по-перше, підприємство повинно мати статус сільськогосподарського виробника.
По-друге, сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, у загальній сумі валового доходу підприємства має перевищувати 75%.
По-третє, оскільки об'єктом оподаткування для платників ФСП є площа сільськогосподарських угідь, переданих сільськогосподарському товаровиробнику у власність або наданих йому в користування, то підприємство, яке бажає перейти на сплату ФСП, повинно мати земельні ділянки у власності або в користуванні, у тому числі на умовах оренди, та землі водного фонду, що використовуються рибницькими, рибальськими та риболовецькими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах). Земельні ділянки інших категорій, визначені ст. 19 Земельного кодексу, не є об'єктом оподаткування ФСП.
Якщо платники ФСП орендують землі державної або комунальної власності, орендодавцями яких у межах населених, пунктів є сільські, селищні, міські ради, а за межами населених пунктів - відповідні органи виконавчої влади, то такі платники повинні сплачувати до відповідного місцевого бюджету крім ФСП ще й орендну плату за землю.
Перш ніж перейти безпосередньо до питань оподаткування ФСП реорганізованих сільськогосподарських підприємств, необхідно зазначити, що реорганізація - це припинення діяльності підприємства та виникнення на його основі однієї або декількох нових юридичних осіб, які стають правонаступниками майна, майнових прав та зобов'язань реорганізованого підприємства. Реорганізація підприємства здійснюється шляхом злиття, приєднання, поділу, виділення чи перетворення.
Злиття - спосіб реорганізації, при якому два або декілька підприємств зливаються в одне. Злиті підприємства припиняють діяльність як юридичні особи, а всі майнові, права та обов'язки кожного з них переходять до підприємства, що виникло в результаті злиття (частина друга ст. 59 Господарського кодексу).
У разі приєднання одного або декількох підприємств до іншого підприємства до останнього переходять усі майнові права та обов'язки приєднаних підприємств (частини перша та третя ст. 59 Господарського кодексу, частина перша ст. 104 Цивільного кодексу).
Поділ - це спосіб реорганізації, при якому на базі одного підприємства створюється декілька нових, що призводить до припинення діяльності реорганізованого підприємства як юридичної особи і виключення його з ЄДРПОУ. До кожного з нових підприємств переходять за розподільним актом (балансом) у відповідних частках майнові права і обов'язки реорганізованого підприємства (частина четверта ст. 59 Господарського кодексу).
Виділення - один із видів реорганізації, при якому з підприємства виділяється одне або декілька нових. До кожного з них за розподільним актом (балансом) переходять права та обов'язки реорганізованого підприємства.
Принципової різниці, між поділом та виділенням немає, крім того, що в останньому випадку реорганізоване підприємство не припиняє діяльності як юридична особа (частина четверта ст. 59 Господарського кодексу, частина перша ст. 109 Цивільного кодексу).
Перетворення - один із напрямів реорганізації підприємства, при якому змінюється організаційно-правова форма. До підприємства, що виникло, переходять усі майнові права та обов'язки колишнього підприємства (ст. 108 Цивільного кодексу, ст. 59 Господарського кодексу).
Розглянемо ситуації, коли саме юридична особа, створена в результаті реорганізації, може перейти на сплату ФСП.
Зупинимось на частині другій ст. 2 Закону № 320-XIV, якою визначено, що у разі створення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу (виділу), перетворення або виділу згідно з відповідними нормами Цивільного кодексу норма щодо дотримання не менш як 75% загальної суми валового доходу від реалізації (поставки) сільськогосподарської продукції (супутніх послуг) протягом останнього податкового періоду поширюється на:
усіх осіб солідарне, які зливаються або приєднуються;
кожну окрему особу, створену шляхом поділу або виділу;
особу, створену шляхом перетворення.
Юридична особа, створена шляхом злиття двох і більше підприємств або шляхом приєднання
Відповідно до п. 7 Положення № 658 сільськогосподарське підприємство, утворене шляхом злиття або приєднання, може бути платником податку в рік утворення, якщо сума, отримана протягом останнього податкового періоду всіма підприємствами, які беруть участь у його утворенні, від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки становить не менш як 75% загальної суми валового доходу.
Отже, юридична особа, яка створилася протягом року шляхом злиття або приєднання, може перейти на сплату ФСП у рік утворення, якщо сума, отримана протягом останнього податкового періоду (з початку року до моменту реорганізації) всіма підприємствами солідарно, що увійшли до новоствореного підприємства, перевищує 75-відсотковий бар'єр.
Юридична особа, створена шляхом перетворення або виділення
Відповідно до п. 8 Положення № 658 сільськогосподарське підприємство, утворене шляхом перетворення платника податку, може бути платником податку в рік перетворення, якщо сума, отримана протягом останнього податкового періоду підприємством від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить не менш як 75% загальної суми валового доходу.
Отже, юридична особа, створена шляхом перетворення, може перейти на сплату ФСП у рік перетворення за умови дотримання за попередній звітний (податковий) період 75-від-соткового критерію.
Юридична особа, створена шляхом поділу або виділення
Відповідно до п. 9 Положення № 658 сільськогосподарське підприємство, утворене шляхом поділу або виділення, може бути платником ФСП, якщо сума, отримана протягом останнього податкового періоду таким підприємством від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить не менш як 75% загальної суми валового доходу.
Крім того, згідно з п. 2 ст. 2 Закону № 320-XIV норма щодо дотримання не менш як 75% загальної суми валового доходу від реалізації (поставки) сільськогосподарської продукції протягом останнього податкового періоду поширюється на кожну окрему особу, створену шляхом поділу або виділу.
Тобто кожна окрема особа, створена шляхом поділу або виділу, може бути зареєстрована платником ФСП з наступного року, за умови якщо зазначений 75-відсотковий критерій витримувався особою за попередній звітний (податковий) період (з моменту поділу до кінця року).
Новостворений суб'єкт господарювання
Законодавством не встановлено норми, що дозволяє перейти за сплату ФСП новоствореному суб'єкту господарювання в рік утворення.
Слід зазначити, що до 01.01.2005 р. суб'єкти мали право в рік створення бути платниками ФСП, але з 01.01.2005 p. цю норму Закону № 320-XIV вилучено.
Звертаємо увагу на те, що для осіб, створених шляхом поділу або виділу, на відміну від порядку переходу на сплату ФСП осіб, створених шляхом перетворення, злиття, приєднання, Положенням № 658 не передбачено право переходу на сплату ФСП у рік утворення.
Таким чином, у рік утворення платниками ФСП можуть бути підприємства, створені шляхом злиття, приєднання або перетворення. Ті сільськогосподарські підприємства, які створені шляхом поділу або виділу, можуть перейти на сплату цього податку лише з наступного року.
Розрахунок питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва здійснюється відповідно до наказу № 818 та Методичних рекомендацій, наведених у додатку до листа № 37-27-2-7/18792.
Перелік використаних нормативних документів:
Господарський кодекс України від 16.01.2003 p. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Земельний кодекс України від 25.10.2001 р. № 2768-III (за текстом - Земельний кодекс)
Цивільний кодекс України від 16.01.03 p. № 435-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 320-X1V від 17.12.98 р. «Про фіксований сільськогосподарський податок» (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 658 від 23.04.99 р. «Про затвердження Положення про порядок справляння та обліку фіксованого сільськогосподарського податку» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 658)
Наказ Мінагрополітики України № 818 від 22.11.2007 р. «Про затвердження Розрахунку питомої ваги доходу від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її. переробки в загальній сумі валового доходу підприємства за попередній звітний (податковий) рік» (зі змінами та доповненнями)
Лист Мінагрополітики України № 37-27-2-7/18792 від 26.11.2007 р. «Про Методичні рекомендації щодо складання розрахунку по визначенню платників фіксованого сільськогосподарського податку»
Катерина ГРИВНАХ,
начальник відділу адміністрування
платежів за землекористування
та місцевих податків і зборів
“Вісник податкової служби України” № 18 травень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).