Застосування податкової соціальної пільги

Відповідно до ст. 6 Закону № 889-IV платник податку має право на змен­шення суми загального місячного опо­датковуваного доходу, отримуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (далі - ПСП).

Статтею 54 Закону № 835-VI ви­значено, що у 2009 р. розмір про­житкового мінімуму на одну особу та для осіб, які відносяться до основних соціальних і демографічних груп населення, встановлюється в розмі­рах, що діяли у грудні 2008 р. Тобто з метою застосування норм Закону № 889-IV з 1 січня 2009 р. застосо­вується прожитковий мінімум на одну працездатну особу в розмірі 669 грн. на місяць.

Відповідно до ст. 55 цього Закону з 1 січня 2009 р. розмір мінімальної за­робітної плати становить 605 грн., з 1 квітня 2009 р. - 625 грн., з 1 лип­ня 2009 р. - 630 грн., з 1 жовт­ня 2009 р. - 650 грн., з 1 грудня 2009 р. - 669 грн. на місяць. Але для розрахунку розмірів податкових соціальних пільг протягом 2009 р. слід за­стосовувати мінімальну заробітну пла­ту, встановлену на 1 січня цього року, тобто 605 грн.

ПСП застосовується до нараховано­го платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати виключно за одним місцем його нарахування (ви­плати).

Підпунктом 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-IV визначено, що ПСП засто­совується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї від­повідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування), якщо його розмір не перевищує суми, яка дорівнює сумі місячного прожитково­го мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн.

Станом на 1 січня 2009 р. вели­чина прожиткового мінімуму на одну працездатну особу становить 669 грн. Отже, граничний розмір доходу, що дає право на отримання ПСП, дорів­нює 940 грн. (669 х 1,4 = 936,6 = 940 грн.).

Законом № 889-IV встановлено, що розмір ПСП залежить від катего­рій платників податку і дорівнює 100, 150 та 200% від 50% мінімальної за­робітної плати, встановленої на 1 січ­ня звітного року, тобто становить:

Вид ПСП (норма п. 6.1 ст. 6 Закону N889-IV)
 		 Розрахунок
 		 Розмір податкової соціальної пільги (грн.)
 
ПСП відповідно до пп. 6.1.1  605 грн. х 50%
 		 302,50
 
ПСП відповідно до пп. 6.1.2  605 грн. х 50% х 150%
 		 453,75
 
ПСП відповідно до пп. 6.1.3  605 грн. х 50% х 200%
 		 605,00
 

Тобто згідно із Законом № 889-IV у 2009 р. платник податку, у якого заро­бітна плата протягом звітного подат­кового місяця не перевищує 940 грн., має право на застосування 100% ПСП у розмірі 302,50 грн.

Виняток становлять платники подат­ку, які мають право на ПСП згідно з підпунктами «а» - «в» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV, а саме:

самотня мати чи самотній батько (опікун або піклувальник), які утриму­ють дитину віком до 18 років;

особа, яка утримує дитину-інваліда віком до 18 років;

особа, яка має трьох чи більше дітей віком до 18 років.

Для зазначених категорій громадян граничний розмір доходу, що дає право на отримання ПСП (одному з батьків), визначається як добуток суми, уста­новленої абзацом першим пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-IV, та відпо­відної кількості дітей.

Якщо працюють двоє батьків - платників податку, які мають право на ПСП з підстав, перелічених у підпунк­тах «а» - «в» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 За­кону № 889-IV, то до доходів одного з них застосовуються положення частин першої та другої пп. 6.5.1 п. 6.5 ст. 6 цього Закону, а до доходів другого - лише норми частини першої пп. 6.5.1 зазначеної статті.

При цьому в обох таких платни­ків (батьків) зберігається право на одержання 150% ПСП у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років та на додаткове одержання ПСП згідно з п. 6.2 ст. 6 Закону № 889-IV безпо­середньо на себе в розмірі, визна­ченому пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 цього Закону.

Відповідно до пп. 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Закону № 889-IV платник податку по­дає працедавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП за відповідною формою.

Щодо документів, які платник подат­ку має подати працедавцю для того, щоб ПСП застосовувалася до його під­вищеного доходу кратно кількості ді­тей, то такий платник має зазначити це у заяві працедавцю. Водночас у заяві має бути зазначено, що чоловік (дружина) такого платника податку при одержанні ПСП за місцем своєї робо­ти не користується правом на збіль­шення розміру доходу кратно кількос­ті дітей.

Відповідно до Порядку № 2035, якщо платник податку подає зая­ву на застосування 150% ПСП як до платника податку, який має трьох чи більше дітей віком до 18 років, то він зобов'язаний додати до заяви копію свідоцтва (дубліката свідоцтва) про на­родження дитини (дітей) або документ, що підтверджує визнання (встанов­лення) батьківства, чи документи, які підтверджують наявність та вік дити­ни (дітей).

ПСП починає застосовуватися ви­ключно з податкового періоду (місяця), у якому працедавцем одержано таку заяву з підтвердними документами, і вона не застосовується за податкові місяці, що передують місяцю, в якому було, подано заяву про застосування пільги.

Відповідно до пп. 6.4.2 п. 6.4 ст. 6 Закону № 889-IV ПСП, передбачена підпунктами «а» - «в» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 цього Закону, надається до кінця року, в якому дитина досягає 18 років, а в разі її смерті до досягнення такого віку, - до кінця року, на який припа­дає смерть. Право на отримання такої ПСП втрачається у разі позбавлення платника податку батьківських прав або в разі його відмови від дитини чи передання дитини на державне утри­мання, в тому числі до будинку маляти, дитини, інтернату, дитячого будинку сі­мейного типу, незалежно від того, береться плата за таке утримання чи ні, а також якщо дитина стає курсантом на умовах її повного утримання почи­наючи з податкового місяця, на який припадає відповідна подія.

Розглянемо детальніше, які категорії платників податку мають право на застосування податкової соціальної піль­ги та який її розмір у 2009 р.

Категорії платників  Розмір ПСП  Сума ПСП (грн.) 
Для будь-якого платника податку (пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Зако­ну №889-IV) (за умови, що отриманий загальний місячний опо­датковуваний дохід у вигляді заробітної плати не переви­щує у 2009 р. 940 грн.)  50%
мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої законом на 1 січня звітного податкового року 		 605 грн. х 50% = 302,5 
Для платника податку (пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV), який: а) є самотньою матір'ю або самотнім батьком (опікуном, пі­клувальником) - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну дитину ві­ком до 18 років; в) має трьох чи більше дітей віком до 18 років - у розра­хунку на кожну дитину; г) є вдівцем або вдовою; д) є особою, віднесеною законом до категорії 1 або 2 осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобиль­ської катастрофи; е) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом; є) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства; ж) є особою, якій присуджено довічну стипендію як грома­дянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяль­ність, включаючи журналістів  150% суми ПСП, визначеної для будь-якого платни­ка податку за правилами пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV  605 х 50% х 150% = 453,75 
Для платника податку (пп. 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV), який є: особою, що є Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави; учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка на той час працювала в тилу, на яких поширюється дія За­кону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»; колишнім в'язнем концтаборів, гетто та інших місць примусово­го утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою; особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фа­шистською Німеччиною та її союзниками; особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленін­града (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 р. по 27 січня 1944 р. (у разі дотримання вимог п. 6.5 ст. 6 Закону № 889-IV, тобто отриманий загальний місячний оподатко­вуваний дохід не повинен перевищувати у 2009 р. 940 грн.)  200%
суми ПСП, визначеної для будь-якого платни­ка податку за правилами пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV
 		 605 х 50% х 200% = 605,00
 

Розглянемо на прикладах умови застосування ПСП.

Приклад 1. Заробітна плата пра­цівника підприємства за січень становила 920 грн. Оскільки за­робітна плата працівника не пере­вищила граничного розміру доходу, який дає право на застосування ПСП (940 грн.), то до суми нарахованої заробітної плати може застосову­ватися ПСП відповідно до пп. 6.1.1 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV - 302,50 грн.

Приклад 2. Заробітна плата пра­цівника підприємства, який є інва­лідом II групи, становила за січень 2009 р. 850 грн. До бухгалтерії працівник подав заяву про застосування ПСП та надав пенсійне посвідчення.

Відповідно до пп. 7 п. 12 Порядку № 2035 інваліди І або II групи, утому числі інваліди з дитинства, для за­стосування пільги з підстав, перед­бачених у підпунктах 6.1.2 та 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV, крім заяви про застосування пільги пода­ють пенсійне посвідчення або довід­ку медико-соціальної експертизи.

Оскільки заробітна плата праців­ника не перевищила граничного розміру доходу, який дає право на застосування ПСП (940 грн.), то він має право на ПСП.

У зв'язку з тим, що працівник є ін­валідом II групи, він має право на ПСП у розмірі 150%, що становить 453,75 грн. (пп. «є» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV).

Приклад 3. Заробітна плата пра­цівника, який є особою, віднесеною до категорії 2 осіб, постраждалих внаслідок Чорнобильської катастрофи, за січень становила 890 грн.

Відповідно до пп. «д» п. 12 Поряд­ку № 2035 для застосування пільги з підстав, передбачених для осіб, від­несених Законом № 889-IV до кате­горії 1 або 2 осіб, постраждалих вна­слідок Чорнобильської катастрофи, крім заяви про застосування пільги, потрібно надати:

посвідчення (дублікат посвідчення) встановленого зразка:

громадянина (громадянки), який (яка) постраждав(ла) внаслідок Чор­нобильської катастрофи категорії 1 серії А з відбитком штампа «Перереєстровано» та записом про дату перереєстрації, а також вкладкою встановленого зразка;

учасника ліквідації наслідків ава­рії на Чорнобильській АЕС катего­рії 2 серії А з відбитком штампа «Пе­ререєстровано» та записом про дату перереєстрації;

громадянина (громадянки), евакуйованого(ої) у 1986 р. із зони відчуження категорії 2 серії Б;

громадянина (громадянки), який (яка) постійно проживав(ла) у зоні безумовного (обов'язкового) відселення з моменту аварії до при­йняття урядом України рішення про відселення (розпорядження Ради Мі­ністрів УРСР від 28.06.89 р. № 224) категорії 2 серії Б;

копія Грамоти Президії Верховної Ради УРСР за участь у ліквідації на­слідків Чорнобильської катастрофи та документ, що посвідчує особу.

Працівник подав заяву про за­стосування ПСП та посвідчення (ду­блікат посвідчення) встановленого зразка відповідно до пп. «а» п. 12 Порядку № 2035 та має право на ПСП у розмірі 150%, що становить 453,75 грн. (пп. «д» пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV).

Приклад 4. Заробітна плата пра­цівниці за січень 2009 р. становила 1850 грн. Працівниця є самотньою матір'ю, яка має двох дітей віком до 18 років (про це свідчать підтвердні доку­менти, визначені Порядком № 2035).

Відповідно до п. 12 Порядку № 2035 для застосування пільги з підстав, передбачених у підпунк­тах 6.1.2 та 6.1.3 п. 6.1 ст. 6 Зако­ну № 889-IV, крім заяви про засто­сування пільги подають:

самотня матір або самотній батько (опікун, піклувальник), які мають ди­тину (дітей) віком до 18 років:

копію свідоцтва (дубліката свідо­цтва) про народження дитини (дітей) або документ про підстави запису про батька дитини в Книзі реєстра­ції актів цивільного стану, чи доку­менти, які підтверджують наявність та вік дитини (дітей), затверджені відповідним органом країни, в якій іноземна фізична особа - платник податку постійно проживав(ла) до прибуття в Україну;

копію рішення органу опіки і піклу­вання про встановлення опіки чи пі­клування (якщо із заявою звертаєть­ся опікун або піклувальник);

паспорт та свідоцтво, про наро­дження заявника.

Для цілей цього пункту самотньою матір'ю або самотнім батьком (опіку­ном, піклувальником) вважаються осо­би, які на момент застосування пра­цедавцем пільги, визначеної пп. «а» пп. 6.1,2 п. 6.1 ст. 6 вищезазначеного Закону, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, за­реєстрованому згідно із законом.

Якщо самотня матір або самотній батько (опікун, піклувальник) має двох чи більше дітей до 18 років, то розмір доходу, що дає їм право на ПСП, збільшується від встановлено­го розміру кратно кількості дітей.

Відповідно до пп. 6.1.2 п. 6.1 ст. 6 Закону № 889-IV вона має право на ПСП у розмірі 100% на себе та 150% на кожну дитину. Отже, ПСП станови­тиме: 302,5 грн. + 453,75 грн. х 2 (кількість дітей) = 1210 грн.

Приклад 5. Заробітна плата пра­цівника, який є Героєм України, ста­новила 770 грн.

Підпунктом 9 п. 12 Порядку № 2035 визначено, що Герої України, Герої Радянського Союзу, повні кавалери ордена Слави чи Трудової Слави, крім заяви про застосування пільги, пода­ють орденську книжку Героя України або Героя Радянського Союзу, або орденські книжки кавалерів орденів Слави чи Трудової Слави трьох ступе­нів, або довідки чи інші документи, що підтверджують присвоєння зван­ня Героя України, Героя Радянського Союзу, нагородження орденами Сла­ви чи Трудової Слави трьох ступенів.

Працівник надав всі необхідні до­кументи та має право на застосу­вання ПСП у розмірі 200%. Отже, ПСП у такому випадку становитиме 605 грн. (605 х 50% X 200% = 605).

Підпунктом 6.3.2 п. 6.3 ст. 6 Зако­ну № 889-IV визначено, що платник податку, який змінює за самостій­ним рішенням місце отримання ПСП, зобов'язаний надати працедавцю за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги за формою, визначеною централь­ним податковим органом. Така заява не подається, якщо платник податку припиняє трудові відносини з таким працедавцем з будь-яких підстав.

У разі якщо платник податку має право на застосування ПСП з двох підстав і більше, ПСП застосовується один раз з підстави, що передбачає її найбільший розмір. Наприклад, якщо платник податку одночасно є учасни­ком бойових дій під час Другої світо­вої війни (право на застосування ПСП 200%) та вдівцем (право на застосу­вання ПСП 150%), то він повинен по­дати до бухгалтерії працедавця зая­ву, в якій необхідно зазначити, яку за розміром пільгу він обирає (переваж­но найбільшу - 200%), та підтверди­ти право на одержання обраної піль­ги відповідними документами.

Слід мати на увазі, що ПСП нада­ється починаючи з податкового пері­оду (місяця), в якому платником було подано заяву на її застосування, за винятком осіб, які станом на 1 січня 2004 р. працювали за місцем засто­сування ПСП. Тому при проведенні річ­ного перерахунку за податкові періо­ди, що передують поданню заяви, ПСП не надається. Для одержання платни­ком податку ПСП в підвищеному розмірі подання заяви є обов'язковим, незважаючи на час початку трудових відносин з працедавцем.

Підпунктом 6.3.3 п. 6.3 ст. 6 Закону № 889-IV визначено, що ПСП не може бути застосована до інших доходів платника податку, якщо він отри­мує протягом звітного податкового місяця одночасно такі доходи, як:

а) плата за виконання громад­ських робіт, яка повністю або част­ково фінансується за рахунок бю­джету або відповідного фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування;

б) стипендія, грошове чи майнове (речове) забезпечення, одержува­на учнями, студентами, аспірантами, ординаторами, ад'юнктами, військо­вослужбовцями строкової служби, що виплачуються з бюджету;

в) заробітна плата під час відбу­вання покарання у вигляді позбав­лення волі;

г) заробітна плата, нарахована (виплачена) за здійснення робо­ти за наймом у складі екіпажу (ко­манди) транспортного засобу, який перебуває за межами території України, її територіальних вод (ви­ключної економічної зони), у тому числі на якірних стоянках, та нале­жить резиденту на правах власності або перебуває у його тимчасовому (строковому) користуванні та/або є зареєстрованим у Державному суд­новому реєстрі України чи Судновій книзі України;

д) заробітна плата осіб, які відпо­відно до закону є державними служ­бовцями;

е) доходи самозайнятої особи від підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяль­ності.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 835-VI від 26.12.2008 р. «Про Державний бюджет України на 2009 рік» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змі­нами та доповненнями)

Постанова Кабінету Міністрів України № 2035 від 26.12.2003 р. «Про затвердження Порядку надання докумен­тів та їх складу при застосуванні податкової соціальної пільги» (зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 2035)

Олена ХОБИЧ,
оглядач «Вісника»

“Вісник податкової служби України” № 18 травень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).

Документи що посилаються на цей