Дотації, що виплачуються переробними
підприємствами сільгоспвиробникам

Відсутність системної та цілеспрямованої політики підтримки сільгоспвиробників в Україні призводить до спонтанної появи нормативних документів, рішення носять короткочасний характер та не направлені на довгострокову перспективу. У результаті, частина циркулярів видається із запізненням, у тому числі і ті, що стосуються податкової звітності, в даному випадку - Декларації з ПДВ.

З17 березня 2009 року в Законі про ПДВ відновлений п. 11.21 ст. 11, що передбачає, що сума ПДВ, яка повинна сплачуватися до бюджету переробними підприємствами усіх форм власності за реалізовані ними молоко та молочну продукцію, м'ясо та м'ясопродукти, в повному об'ємі направляється виключно для виплати дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі.

Порядок обліку та використання коштів, направлених на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлених ними переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі, визначений Кабінетом Міністрів України в Постанові № 291 (далі - Порядок №291).

Цим Порядком, окрім іншого, передбачено, що залишки коштів на небюджетних рахунлйх переробних підприємств за станом на 1 березня 2009 року не підлягають перерахуванню до бюджету та використовуються нація”, передбачені затвердженим Порядком № 291.

Нарахування та виплата дотацій проводиться переробними підприємствами усіх форм власності, які мають власні та орендовані переробні потужності.

Порядок № 291 не розповсюджується на операції з постачання молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених переробними підприємствами з імпортованої сировини та з сировини, поставленої не в живій вазі та не власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника, по постачанню Імпортованої сировини, по постачанню молока та м'яса в живій вазі посередниками, а також по переробці сировини на давальницьких умовах.

Необхідно відзначити, що відновлення п. 11.21 в Закону про ПДВ зажадає, як мінімум, внесення змін до Декларації з ПДВ (скорочену) та відновлення “старого” п. 13 інструкції № 141, редакція якого була змінена в 2009 році, але тепер її знову потрібно додати в інструкцію, що діє, але вже під іншою нумерацією. ДПАУ спробувала роз'яснити особливості заповнення переробними підприємствами Декларації з ПДВ за березень 2009 року або за І квартал 2009 року в Листі № 7767, а також нюанси податкового обліку таких дотацій в Листі № 7647

Сільськогосподарські підприємства поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі відповідно до укладених договорів з нарахуванням ПДВ за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 Закону про ПДВ (тобто 20%). А от особисті селянські господарства поставляють переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі по цінах без урахування ПДВ.

Для визначення сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за молоко та м'ясо в живій вазі, які будуть поставлені ними, переробляючи підприємства проводять щомісячно до початку наступного періоду попередній розрахунок надходження та використання коштів з ПДВ, нарахованому на вартість поставлених молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів (далі - готова продукція) (по видах сільськогосподарських тварин), виготовлених з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, за формою згідно додатку 1 до Порядку № 291.

Відповідно до вказаного розрахунку кожне переробне підприємство визначає суму ПДВ, яка поступить на підприємство під час постачання готової продукції, та суму ПДВ, яка буде нарахована (перерахована) постачальникам товарів (робіт, послуг), а також розміри дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене молоко та м'ясо в живій вазі на гривню вартості без урахування ПДВ такої продукції.

Тобто, по суті, переробляюче підприємство розраховує, скільки “чистого” ПДВ (у копійках) припаде на 1 гривню поставленої сільгоспвиробниками продукції.

Розмір дотації застосовується переробним підприємством до усіх сільськогосподарських товаровиробників на однаковому рівні за продукцію одного товарного виду пропорційно вартості без урахування ПДВ поставленої продукції.

Цей розрахунок переробні підприємства повинні погоджувати з управліннями агропромислового розвитку на місцях або зі споживчими товариствами (спілками споживчих товариств).

Переробні підприємства під час прийому поставленого молока та м'яса в живій вазі виписують приймальні квитанції сільськогосподарським підприємствам по формах ПК-1 та ПК-3, а особовим селянським господарствам - по формах ПК-2 таПК-ЗА.

У квитанціях, окрім ваги та вартості поставленої продукції по договірних цінах, окремими рядками вказуються ПДВ,-спла-чений в вартості поставленої продукції, та суми дотацій, що належать сільськогосподарському товаровиробнику, виходячи з загального об'єму купленої продукції та розміру дотацій згідно попередньому розрахунку переробних підприємств.

Схема перерахування коштів сільськогосподарським тезаровиробникам за поставлені ними молоко та м'ясо в живій вазі та сум дотацій надана на рисунку.

Зі схемою можна ознайомитись, звернувшись у відділ "Консультант".

Остаточний розрахунок належить до перерахування на небюджетний рахунок суми ПДВ проводиться щомісячно відповідно до окремої податкової декларації.

Перераховані безпосередньо з поточних рахунків переробних підприємств без зарахування на небюджетні рахунки суми коштів за рахунок сум ПДВ, що розраховуються переробними підприємствами за окремою податковою декларацією, не враховуються як дотації.

Неперераховані на небюджетні рахунки суми ПДВ та виплати сум коштів, здійснені з небюд-жетних рахунків за призначенням з порушенням даного Порядку, вважаються використаними не за цільовим призначенням та підлягають стягненню до Державного бюджету.

Переробні підприємства за наслідками діяльності за кожен звітний (податковий) період ведуть окремий податковий та бухгалтерський облік готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі.

За наслідками окремого обліку готової продукції, виготовленої з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі, що переробляють підприємства, у відповідності з вимогами Закону про ПДВ, визначають суми податкових зобов'язань та податкового кредиту, які виникають у зв'язку з переробкою та постачанням такої продукції, та складають окрему податкову декларацію, яка разом з декларацією по іншій діяльності подається в орган ДПС за місцем реєстрації переробного підприємства як платника ПДВ в порядку та в терміни, встановлені цим Законом, з урахуванням вимог нормативно-правових актів ДПАУ.

Визначена до сплати за окремою податковою декларацією сума ПДВ перераховується переробним підприємством на його небюджетний рахунок в терміни, встановлені для сплати ПДВ, з урахуванням перерахованих коштів.

Переробне підприємство не пізніше за останній календарний день місяця, наступного за звітним періодом, за кожен звітний (податковий) період подає як підтвердження сплати сум податку реєстр платіжних доручень на фактично зараховані по небюджетному рахунку кошти та виписку територіальних органів Держказначейства з небюджетного рахунку.

Суми ПДВ, визначені переробним підприємством за окремою податковою декларацією, по яких переробне підприємство не подало органу ДПС підтвердження їх перерахування на небюджетний рахунок, вважаються використаними переробним підприємством не за цільовим призначенням та підлягають стягненню до Державного бюджету.

У разі встановлення за окремою податковою декларацією перевищення суми податкового кредиту над сумою податкових зобов'язань така сума перевищення покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.

У випадку якщо товари (послуги), основні фонди, виготовлені або придбані, використовуються переробним підприємством частково для виготовлення готової продукції, а частково для інших товарів (послуг), сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з частки використання таких товарів (послуг), основних фондів по операціях з виготовлення готової продукції та, відповідно, по інших операціях.

Переробні підприємства проводять щомісячно розрахунок сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за постачання молока та м'яса в живій вазі згідно додатку 2 за фактичними даними про об'єми купленого молока та м'яса в живій вазі та надходжень на небюджетний рахунок сум ПДВ. На підставі цього розрахунку переробні підприємства проводять остаточне перерахування по платіжних дорученнях сум дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлене молоко та м'ясо в живій вазі за звітний період, окрім особових селянських господарств.

З урахуванням авансового платежу перерахування дотації проводиться переробним підприємством не рідше за два рази на місяць.

Неперераховані переробними підприємствами на окремі рахунки сільськогосподарських товаровиробників суми дотацій в терміни, встановлені законодавством для сплати ПДВ до бюджету, вважаються використаними не за цільовим призначенням та підлягають стягненню до Державного бюджету.

Суми дотацій за поставлені переробним підприємствам молоко та м'ясо в живій вазі сільськогосподарські товаровиробники використовують виключно для розвитку тваринництва - в першу чергу, для забезпечення тваринництва кормами, відтворення поголів'я, придбання племінних ресурсів та здійснення ветеринарних заходів.

За використання дотації не за цільовим призначенням керівники сільськогосподарських підприємств несуть відповідальність згідно законодавству.

Контроль за правильністю визначення сум ПДВ та їх перерахуванням по платіжних дорученнях на небюджетні рахунки здійснюють органи ДПС.

Переробні підприємства та сільськогосподарські товаровиробники ведуть бухгалтерський та податковий облік розрахунків з ПДВ в порядку, встановленому законодавством.

Переробні підприємства подають до 5 числа другого місяця, наступного за звітним кварталом, управлінням агропромислового розвитку районних,., головним управлінням агропромислового розвитку обласних та управлінню промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій, Міністерству аграрної політики Автономної Республіки Крим звіт про рух коштів на небюджетних рахунках формою, встановленою Мін агропол іти ки, Мінфіном, ДПАУ та Державним казначейством.

Переробні підприємства, зареєстровані в м. Києві, подають до 5 числа другого місяця, наступного за звітним кварталом, звіт про рух коштів на небюджетних рахунках Головному управлінню агропромислового розвитку Київської обласної держадміністрації.

Контроль за використанням коштів ПДВ здійснюють управління агропромислового розвитку районних, головні управління агропромислового розвитку обласних та управління промисловості та агропромислового розвитку Севастопольської міської держадміністрацій, Міністерство аграрної політики Автономної Республіки Крим, відповідні органи державної податкової служби та фінанг сові органи разом з споживчими товариствами.

У бухгалтерському обліку дотації відносяться до коштів цільового фінансування. Облік цільового фінансування та цільових надходжень (дотації та субсидії) в бухгалтерському обліку ведеться на рахунку 48 “Цільове фінансування та цільові надходження”.

За кредитом рахунку 48 відображають кошти цільового призначення, отримані підприємством для фінансування окремих заходів, по дебету - суми, використані по певних напрямах, визнані їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Аналітичний облік коштів цільового фінансування та цільових надходжень, їх витрачання здійснюють по їх призначенню та джерелам надходження.

Дотації, отримані підприємством, в бухгалтерському обліку відображаються в порядку, встановленому П(С)БО 15.

Цільове фінансування, відповідно до п. 16 П(С)БО 15, не визнається доходом до тих пір, поки не з'явиться підтвердження того, що він буде отриманий та підприємці “о виконає умови по такому фінансуванню. Отримане цільове фінансування визнається доходом протягом тих періодів, в яких були понесені витрати, пов'язані з виконанням умов цільового фінансування.

У податковому обліку дотації, що перераховуються сільгоспвиробникам, є бюджетні кошти, які, минувши “бюджетну корзину”, потрапляють на окремі рахунки сільгосппідприємств.

Ніяких спеціальних правил для оподаткування на прибуток дотацій сільгоспвиробникам в чинному законодавстві немає. Порядок оподаткування повинен здійснюватися відповідно до Закону про оподаткування прибутку (пп. 4.1.6).

У свою чергу, необхідність включення сум дотацій до складу валового доходу дозволяє говорити про правомірність відображення одержувачем бюджетних коштів валових витрат під час придбання товарів (оплати робіт, послуг) за рахунок бюджетних коштів, а також право на податковий кредит з ПДВ.

Приклад. Підприємство “Корівка” відвантажило переробному підприємству молоко на суму 12 000 грн (в т.ч. ПДВ - 2000грн). Собівартість молока склала - 4500 грн На підставі приймальної квитанції підприємство “Корівка” нарахувало та отримало від переробника дотацію в сумі 800 грн. За рахунок дотації були придбані корми на суму 480 грн (в т.ч. ПДВ - 80 грн). Транспортні витрати по доставці кормів склали 120 грн (в т.ч. ПДВ - 20 грн). Підприємство “Корівка” являється платником податку на прибуток та ПДВ.

Порядок відображення даної операції в бухгалтерському та податковому обліку покажемо в таблиці. Нюанси спецре-жиму в даному прикладі не акцентуються, хоча вони також мають місце.

Список використаних документів

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994р. №334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”

Закон № 639-Закон України від 31.10.2008 р. № 639-VI “Про першочергові заходи з попередження негативних наслідків фінансової кризи та про внесення змін до деяких законодавчих актів України”

Постанова № 291 - Постанова КМУ від 02.04.2009 р. № 291 “Про реалізацію пункту 11.21 статей 11 Закону України “Про податок на додану вартість””

Порядок № 282 - Порядок використання коштів, передбачених в державному бюджеті для розвитку тваринництва, затверджений Постановою КМУ від 18.03.2009 р. № 282

Інструкція № 141 - Інструкція по бухгалтерському обліку податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну України від 01.07.1997р. №141

П(С)БО 15 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”, затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.1999 р. №290

Лист № 7647 - Лист ДПАУ від 10.04.2009 р. 7647/7/16-1117 “Щодо постанови Кабінету Міністрів України від 02.04.2009 р. № 291”

Лист № 7767 - Лист ДПАУ від 13.04.2009 р. № 7767/7/16-1117 “Про податкову звітність з податку на додану вартість переробних підприємств”

“Консультант бухгалтера” № 18-19 (506-507) 4 травня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)

Документи що посилаються на цей