О судьбе убытков, полученных в предыдущие годы
ВОПРОС: Можно ли для целей налогообложения прибыли списывать в 2009 году убытки, полученные предприятием в 2008 году и в более ранние периоды?
ОТВЕТ: Понимаем, чем вызван этот вопрос (см. с. 7).
Страна у нас, конечно, уникальная: есть Постановление КМУот 22 апреля № 427, абсолютно незаконное, кое-где даже [неофициально] опубликованное, побывавшее на уважаемых сайтах-информбазах и потом оттуда снятое, обещанное не то к отмене, не то к замене другим Постановлением с тем же номером, но пока (по состоянию на 15мая), по нашим сведениям, еще не отмененное и не замененное.
И вот по теме этого дикого документа (документа ли?) с неясной судьбой - вопрос. Мол, можно ли...
Честный ответ: у нас возможно всё.
Надеемся, однако, что к моменту получения этого номера будет все же известно, что именно выйдет у Кабмина под номером 427.
Законодательство же никаких ограничений для применения в 2009 году норм статьи 6 Закона О Прибыли не предусматривает.
Подобное ограничение - на списание налоговых убытков, полученных в предшествующих налоговых годах, - отсутствовало уже в 2008 году. Последняя же такая ограничительная норма была в п. 22.13 Закона О Прибыли (в редакции Закона от 30.11.2006 г. № 398-V), и распространялась она на сумму отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, возникшую по состоянию на 1 января 2006 г. и не погашенную на протяжении 2006 г. (эту сумму запрещалось включать в состав валовых затрат в 2007 году).
С тех самых пор подобные ограничения не устанавливались, да и было бы удивительно, если бы сейчас - в условиях финкризиса - законодатель подобным образом «помог» предприятиям его преодолевать. Ну разве что КМУ(см. выше)...
Однако с задачей по добиванию укрэкономики успешно справляется ГНАУ и сама*, к чему мы еще подойдем.
Считаем, что пока - в свете отсутствия упомянутых ограничений - в декларации за I квартал 2009 года плательщики налога на прибыль имеют право включить в валовые затраты (по строке 04.9 «налого-прибыльной» декларации**) абсолютно все налоговые убытки, накопленные начиная с 2003 года (и еще не «сыгравшие» до начала 2009 года), поставив их тем самым на уменьшение облагаемой прибыли.
Свои аргументы относительно того, что отрицательное значение, которое можно было отразить по строке 04.9 по декларациям 2008 года, должно было состоять из убытков всех предыдущих налоговых лет (начиная с 2003 года), а не только 2007-го года, мы излагали ранее. Наш материал остался актуальным и для целей заполнения деклараций отчетных периодов 2009 года.
Напомним их вкратце.
Хотя в норме пункта 6.1 Закона О Прибыли (и в названии сроки 04.9 декларации) говорится лишь об отрицательном значении объекта налогообложения предыдущего налогового года, это значение априори должно в себя вбирать (через валовые затраты) все старые минусы. Ведь и норма п. 6.1 Закона, и форма декларации по налогу на прибыль изначально не были предусмотрены для тех пертурбаций с отрицательными значениями объекта обложения налогом на прибыль, которые затем ежегодно, вплоть до 2008 года, производились законодателями (в основном в «госбюджетных» законах).
Кроме того, ограничение на списание старых убытков в валовые затраты, как правило, действовало лишь в течение года.
Например, в упомянутом выше последнем из ограничений (из тех, которые уже точно были) речь шла о том, что сумма старых убытков (полученных до 2006 года) «не подлежит в течение 2007 года учету в составе валовых затрат плательщика налога», а когда 2007 год закончился, то эта сумма очень даже стала «подлежать» включению в ВЗ.
В то же время ГНАУ с присущей ей манерой дала по этому поводу фискальное разъяснение, незаконно похоронив в нем для налогового учета в 2008 году все старые (полученные до 2006 года) убытки предприятий.
Так, в специальном письме от 11.04.2008 г. № 7618/7/15-0217 («Об учете отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль в 2008 году»), разосланном всем областным государственным налоговым администрациям, она преподнесла плательщикам указание на то, что «<...> в 2008 году значение строки 04.9 декларации по налогу на прибыль предприятия, строки 04.10 декларации по налогу на прибыль банка и строки 4.6 приложения К1 к строке 13 декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика не могут превышать абсолютного значения строк соответственно: 08 декларации по налогу на прибыль, 08 декларации по налогу на прибыль банка и 8 приложения К1 к строке 13 декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика за 2007 год».
Учитывая логику данного письма (полный его текст и наши комментарии к нему см. в «Бухгалтере» № 16'2008 на с. 13), можно не сомневаться в том, что аналогичным образом налоговики будут перекрывать дорогу в декларацию старым (до 2006 года) убыткам и в 2009 году (даже если запрет на учет убытков-2008 в силу не вступит).
Так или иначе, у смельчаков было вполне достаточно аргументов, чтобы все старые (непогашенные) убытки в сумму отрицательного значения по итогам декларации за 2008 год все же вошли.
Эта сумма минусов у всех, у кого она есть, перекочевала в строку 04.9 декларации за I квартал 2009 года, и если «427» от 22.04 дорогу не перегородит, то все накопившиеся убытки сыграют в текущем году на уменьшение облагаемой прибыли.
(А если сумма отрицательного значения была занижена, то можно сейчас попытаться исправить ошибку, соответственно увеличив такую сумму по состоянию на 07.012009 г. и добавив ВЗ по строке 04.9 декларации за І кв.-2009.)
Но при этом - с учетом общего фискального настроя в рядах налоговиков - надо быть готовыми к жесткому отстаиванию своей «убыточной» правоты.
В противном случае (если предприятие бороться не готово) отрицательное значение, включаемое (если включаемое!) в 2009 году в ВЗ, сможет из старых убытков содержать в себе только сумму отрицательного значения, полученного исключительно по итогам декларации 2007 года и не погашенного в 2008 году.
Ну вот...
По состоянию на сейчас всё смотрится именно так. Ну а как будет развиваться ситуация в отношении запрета на убытки, через пару дней станет ясно.
Если (вдруг) выяснится плохое и выбороть хорошее не удастся, обратитесь к этому материалу через год.
Или позже...
__________________
* Чего только стоит ее трактовка применения нормы антикризисного Закона об «ускоренной» амортизации для ОФ группы 3 у промышленных предприятий (см. письмо ГНАУ от 17.04.2009 г. N 28167/7/15-0217).
** Форму декларации по налогу на прибыль предприятия.
"Бухгалтер" № 18, май (IІ) 2009 г.
Подписной индекс 74201