Может ли все-таки нуль быть обычной ценой?
«Бухгалтер» обращался к теме «нуль как обычная цена» неоднократно.
Обобщая написанное, напомним, что аргументы в пользу признания нуля обычной ценой приводились ранее. Автор публикации, в частности, доказывал, что нулевая обычная цена возможна в случае публичного ее объявления в рамках бесплатных рекламных раздач.
Нормативное обоснование такой позиции - п. 1.31 Закона О Прибыли, п. 1.4 Закона об НДС, согласно которым бесплатное предоставление охватывается понятиями «продажа товаров» и «поставка товаров», и п/п. 1.20.3 Закона О Прибыли, который устанавливает, что для товаров (работ, услуг), которые продаются путем публичного объявления условий их продажи, обычной признается цена, содержащаяся в таком публичном объявлении.
Более сдержанный подход был изложен ранее: ненулевая цена может быть обычной (со всеми сложностями ее оспаривания), а цена нуль - никогда.
ГНАУ, как правило, поощряла сдержанность. В письме от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26 центральный налоговый орган констатировал, что обычная цена и база налогообложения при бесплатном распространении равняться нулю не могут. Цель распространения значения не имеет; рекламная раздача - не спасает.
Однако совсем недавно налоговики подарили надежду смелым плательщикам. Последние должны обратить внимание на консультацию в «Вестнике налоговой службы Украины» № 17/2009 (см. вкладыш «Документы. Комментарии. Разъяснения», с. 21-22; подготовлена при содействии заместителя директора Департамента налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНАУ А. Задорожного и заместителя директора Департамента - начальника отдела администрирования налога на прибыль и налоговых платежей В. Завгороднева), посвященную вопросу: нужно ли предприятию - плательщику налога на прибыль увеличивать валовой доход при бесплатном получении от органов ГНС программного обеспечения для представления отчетности в электронном виде?
Очевидно, в подобной ситуации налоговикам не хотелось обременять предприятия валовым доходом. Ведь «доходная» перспектива мало способствует увеличению числа сдающих отчетность в электронном виде. Поэтому замдиректора решили найти оправдание отсутствию дохода. В этом им помог п/п. 1.20.3 Закона О Прибыли, посвященный публичному объявлению. Приведем два последних абзаца консультации:
«С учетом вышеизложенного можно прийти к выводу о том, что публичное объявление условий предложения - это объявление о предложении товаров (работ, услуг), предназначенное для неопределенного круга лиц на одинаковых условиях.
На этом основании можно считать, что обычная цена получения и использования плательщиком указанного программного обеспечения определена на уровне 0 грн, то есть в случае получения бесплатного программного обеспечения для представления в органы ГНС отчетности в электронном виде у предприятия - плательщика налога не происходит увеличение валового дохода».
Возникает естественный вопрос: а что, если публичное объявление условий бесплатного предложения будет сделано не органами ГНС, а простым предприятием?
На наш взгляд, будучи последовательными, налоговики должны признать, что публичное объявление нулевой цены на какой-либо товар (услугу) обыкновенным налогоплательщиком является доказательством того, что обычная цена на такой товар равна нулю. Ведь нет никакой разницы, что именно распространять бесплатно - программное обеспечение либо, к примеру, рекламное издание или пачку сока (бумаги). Главное, чтобы условия раздачи были одинаковыми, а предложение адресовалось неопределенному кругу лиц. При этом данное правило касается как налога на прибыль, так и НДС (ведь п. 1.18 Закона об НДС в применении обычных цен прямо отсылает к п. 1.20 Закона О Прибыли).
В таком случае принципиальное значение приобретает понятие публичного объявления условий продажи. В консультации из «Вестника налоговой службы Украины» № 37/2007 А. Задорожный и В. Завгороднев приводили его определение, согласно которому «публичное объявление условий продажи - это объявление относительно продажи товаров (работ, услуг), предназначенное для неопределенного круга лиц на одинаковых условиях. Таким образом, если цена товара (в частности, запчастей), указанная в таком объявлении, является одинаковой для каждого из потребителей, а также соответствует уровню цены, сложившейся на рынке для идентичных товаров, такая цена соответствует справедливой рыночной цене этого товара и считается обычной для целей налогообложения».
Комментируя данную консультаци, мы отмечали, что слова: «а также соответствуют уровню цены, сложившейся на рынке для идентичных товаров, такая цена соответствует справедливой рыночной цене этого товара» - явно лишние. Такая оговорка, безусловно, противоречит п/п. 1.20.3 Закона
О Прибыли, который освобождает «публично объявившего» плательщика от обязанности сопоставления собственных цен с ценами на рынке идентичных (однородных) товаров.
Как видим, в «Вестнике налоговой службы Украины» № 17/2009 подобная оговорка отсутствует. Это значит, что либо налоговики осознали ошибочность своего прежнего подхода, либо учли специфику программного обеспечения для электронной отчетности, распространяемого органами ГНС.
Нам, естественно, выгодно придерживаться первой версии. В конце концов, в самой консультации ни о какой специфике программного обеспечения не упоминается. То есть будем полагать, что благодаря нашей критике А. Задорожный и В. Завгороднев исправились.
Поэтому усилия смелых плательщиков должны быть направлены на то, чтобы их объявление условий бесплатной раздачи было признано публичным. Для этих целей уместно задействовать рекламу, зафиксировать условия акции в приказе по предприятию, вывешенном при входе в торговое помещение, отразить нулевую цену в ценнике* и т. п. В общем, человеку с фантазией есть где развернуться.
________________
* Госинспекция по контролю за ценами в письме от 02.03.2007 г. № 200/3-10/378 сообщает, что не усматривает нарушения в размещении на акционных товарах ценников «0 грн 0 коп».
"Бухгалтер" № 18, май (IІ) 2009 г.
Подписной индекс 74201