Перерахунок податку з власників транспортних засобів
На початку цього року, напевно, багатьом запам'яталася епопея з розмірами ставок податку з власників транспортних засобів та власникам таких коштів, а також простим пішоходам, що стали мимовільними учасниками акцій протестів проти непомірних зборів. В результаті зусиль автоаматорів, ставки усе ж таки понизили, але вже після терміну сплати автовласниками цього податку. Та от тут і виникло нове питання...
Але почнемо усе по порядку. Пригадаємо трохи докладніше хронологію цих податкових подій.
25 грудня 2008 року Верховною Радою України був прийнятий Закон № 797, пунктом 8 якого внесені зміни в Закон № 1963.
Змінені ставки податку з власників транспортних засобів, встановлені Законом 797, діяли до 26 березня 2009 року, тобто до дня вступу в силу Закону № 1075, яким були внесені чергові зміни в Закон № 1963, що зменшили ставки податку на деякі види легкових автомобілів з кодом УКТ ЗЕД 8703 (окрім автомобілів з електродвигуном код 8703901000 при першій реєстрації в Україні та при проведенні реєстрації, перереєстрації та чергового техогляду).
Крім того, ст. 3 Закону № 1963 доповнена частиною шостою, якою передбачено, що ставки податку з об'єктів, оснащених устаткуванням, що дозволяє використовувати як паливо моторне стислий або зріджений газ, альтернативні види рідкого та газового палива застосовуються з коефіцієнтом 0,5. Відповідно до розділу II Прикінцевих положень Закону № 1075 ця норма вводиться в дію з 1 липня 2009 року та діє до 1 січня 2016 року.
Статтею 5 Закону № 1963 визначено, що сплата податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів юридичними особами здійснюється щокварталу рівними частинами до 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом, по транспортних засобах, що числяться у юридичних осіб по бухгалтерському обліку за станом на 1 січня поточного року.
За придбані протягом року юридичними особами транспортні засоби, окрім тих, які вперше реєструються в Україні, податок сплачується перед їх реєстрацією за місяці, роки, що залишилися до кінця, починаючи з місяця, в якому здійснена реєстрація транспортного засобу. За транспортні засоби, що реєструються в Україні вперше, податок сплачується перед їх першою реєстрацією.
Розрахунок суми податку за такі транспортні засоби в 10-денний термін після їх реєстрації подається у відповідний податковий орган.
За транспортні засоби, зняті юридичними особами протягом року з реєстрації (перереєстрації), здійснюється перерахунок розміру податку, окрім податку, сплаченого під час першої реєстрації в Україні. Розмір податку перераховується перед зняттям їх з реєстрації (перереєстрації) за місяці, роки, що залишилися до кінця, починаючи з місяця, наступного за тим, в якому транспортний засіб знятий з реєстрації (перереєстрації).
Розрахунок податку з власників наземних транспортних засобів здійснюється виходячи з об'єму циліндрів або потужності двигуна кожного виду та марки транспортних засобів, а розрахунок податку з власників водних транспортних засобів - виходячи з довжини транспортного засобу за ставками, вказаних в ст. 3 цього Закону.
А проблема виникла в тому, що податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків в наданій податковій декларації, вважається узгодженим з дня надання такої, тобто юридичними особами були узгоджені податкові зобов'язання з податку з власників транспортних засобів за ставками, певним Законом № 797, які діяли з 10.01.2009 р. по 25.03.2009 р. включно.
ДПАУ, як не дивно, задалася питанням: а чи треба повертати платникам податків суми сплаченого раніше податку, нарахованого за ставками більшим, ніж діють на даний момент. Але на жаль, ДПАУ самостійно не змогла знайти в чинному законодавстві механізму перерахунку нарахованого протягом року податку у разі відміни раніше встановлених податкових ставок протягом календарного року, та в Законі № 1075 не знайшовся механізм проведення юридичними особами перерахунку узгоджених платниками сум податкових зобов'язань з податку з власників транспортних засобів на 2009 рік.
Тоді ДПАУ в Листі № 154/2/17-0310 попросила Комітет ВР України з питань податкової та митної політики виразити свою позицію про порядок сплати податку з власників транспортних засобів - юридичних осіб в 2009 році; зокрема, чи підлягають перерахунку суми податку з власників транспортних засобів, нараховані юридичними особами на поточний рік у зв'язку з ухваленням Закону N 1075.
Не довго думаючи, Комітет ВР України з питань податкової та митної політики дав відповідь в Листі № 04-27/526, посилаючись на частину першу ст. 58 Конституцій України, що закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або відміняють відповідальність особи. З цієї норми виходить, що дія закону або нормативно-правового акту в часі починається з моменту вступу його в силу та припиняється з моменту втрати його дії. Тобто до події (факту) застосовується той закон або інший нормативно - правовий акт, під час дії якого вона наступила або діяла.
Таким чином, на думку Комітету ВР, платники податку - юридичні особи повинні сплачувати суми цього податку за ставками, що діють на момент його сплати, та сума податку, сплачена у момент дії Закону № 797, тобто, в період з 10.01.2009 р. по 25.03.2009 р. включно, перерахунку не підлягає. Але у зв'язку із зменшенням ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, згідно Закону № 1075, юридичні особи - власники транспортних засобів винні - за наявності транспортних засобів, на які розповсюджується зменшення ставок податку - зробити перерахунок раніше розрахованої суми цього податку на 2009 рік, з урахуванням термінів вступу його в силу, та подати в податкові органи уточнюючий розрахунок суми податку відповідно до законодавства.
Окрім цього, Комітет ВР не забув згадати, що, відповідно до п.п. 2 та 3 частини першої ст. 9 Закону про систему оподаткування, платники податків та зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані, крім іншого, подавати в державні податкові органи та інші державні органи, відповідно до законів, декларації, бухгалтерську звітність, інші документи та відомості, пов'язані з розрахунком та сплатою таких податків.
Але ДПАУ таку відповідь Комітету ВР вирішила розширити та доповнити, та ще й на свій лад, надавши це в Листі № 9001/7/17-0317.
От і виходить, що, оскільки дія частини 2 ст. 5 Закону № 1963 щодо сплати податку з власників транспортних засобів за придбані транспортні засоби не розповсюджується на першу реєстрацію транспортних засобів в Україні, за транспортні засоби, які вперше реєструються в Україні, податок, повинен сплачуватися юридичними особами за весь рік перед першою реєстрацією за ставками, визначеними в Законі № 1963, незалежно від місяця, в якому проводиться державна реєстрація транспортного засобу.
Розрахунок податку з власників транспортних засобів в І кварталі 2009 року за транспортні засоби, які були враховані юридичними особами на початок поточного року, проводиться відповідно до ст. 6 Закону № 1963 за ставками, що діяли відповідно до Закону № 797.
Що стосується придбаних в 2009 році транспортних засобів, то податок сплачується за ставками, визначеними в ст. 3 Закону № 1963, які діють на момент сплати податку. Податок, сплачений юридичними особами перед першою реєстрацією (перереєстрацією) до вступу в силу Законів № 797 та № 1075, не перераховується. Розрахунок суми податку за такими транспортними засобами в 10-денний термін після їх реєстрації подається у відповідний податковий орган.
У зв'язку із зменшенням ставок податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, відповідно до Закону № 1075, юридичні особи - власники транспортних засобів можуть зробити перерахунок суми податку з власників транспортних засобів за 2009 рік та подати в податковий орган уточнюючий розрахунок суми податку.
Таким чином, перерахунку підлягають суми податкових зобов'язань, які були нараховані юридичною особою за другий - четвертий квартали поточного року (терміни нарахувань - 15.07.2009 р., 15.10.2009 р., 15.01.2010 р.).
В уточнюючий розрахунок необхідно включити усі транспортні засоби, що знаходяться у власності підприємства, у тому числі і ті транспортні засоби, по яких ставка податку не зменшувалася.
Що стосується сплати податку з власників транспортних засобів фізичними особами, то, відповідно до ст. 5 Закону 1963, податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів сплачується фізичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні, реєстрацією, перереєстрацією транспортних засобів, а також перед технічним оглядом транспорт них засобів щорічно або один раз за два роки, але не пізніше за перше півріччя року, в якому здійснюється технічний огляд.
Статтею 5 Закону № 1963 визначено, що фізичні особи - платники податку зобов'язані пред'являти органам, що здійснюють першу реєстрацію в Україні, реєстрацію, перереєстрацію, зняття з обліку або технічний огляд транспортних засобів, квитанції або платіжні доручення про сплату податку за попередній (у разі здійснення сплати) та за поточний роки, а платники, звільнені від сплати цього податку - відповідний документ, що дає право на користування цими пільгами.
Враховуючи викладене, податок з власників транспортних засобів повинен сплачуватися фізичними особами за 2008 рік за ставками, що діяли на момент вступу в силу Законів № 797 та № 1075.
Сплата податку з власників транспортних засобів фізичними особами в 2009 році перед реєстрацією (перереєстрацією) та технічним оглядом з дня вступу в силу Законів № 797 та № 1075 повинна проводитися заставками, визначеними в ст. 3 Закону № 1963, з урахуванням внесених змін. Податок, сплачений фізичними особами - власниками транспортних засобів перед реєстрацією (перереєстрацією) та технічним оглядом до вступу в силу Законів № 797 та № 1075, не підлягає перерахунку у зв'язку із зміною ставок податку після його сплати, оскільки обов'язок платника податку виконаний відповідно до чинного на момент сплати законодавства.
Список використаних документів
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ “Про систему оподаткування” в редакції від 18.02.1997 р. № 77/97-ВР
Закон № 1963 - Закон України від 11.12.1991 р. № 1963-ХІІ “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів” в редакції від 06.12.2006 р. № 427-V
Закон № 797 - Закон України від 25.12.2008 р. № 797-VI “Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування”
Закон № 1075 - Закон України від 05.03.2009 р. № 1075-VI “Про внесення змін до Закону України “Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів””
Лист № 154/2/17-0310 - Лист ДПАУ від 30.03.2009 р. № 154/2/17-0310 “Про зменшення ставок податку на деякі види легкових автомобілів”
Лист № 04-27/526 - Лист Комітету ВР України з питань податкової та митної політики від 21.04.2009 р. № 04-27/526 “Щодо сплати юридичними особами податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів в 2009 році”
Лист № 9001/7/17-0317 - Лист ДПАУ від 29.04.2009 р. № 9001/7/17-0317 “Про сплату податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів в 2009 році”
“Консультант бухгалтера” № 20-21 (508-509) 18 травня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)