КОНСУЛЬТУЄ ДПІ В КИЇВСЬКОМУ РАЙОНІ М. ХАРКОВА
Актуальні питання стягування ПДВ
ПИТАННЯ: 1 Підприємство надало добродійну допомогу учбовому закладу у вигляді постачання комп'ютерної техніки. Який порядок обкладення ПДВ цієї операції?
2. Які особливості податкового обліку ПДВ при імпортуванні товарів до України?
ВІДПОВІДІ:
1.
Підпунктом 5.1.21 п. 5.1 ст. 5 Закону про ПДВ встановлено, що звільняються від обкладення ПДВ операції з надання добродійної допомоги, а саме: безкоштовна передача товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами “а”, “б” та “е” пп. 7.11.1 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку з метою їх безпосереднього використання в добродійних цілях, а також операції з безкоштовної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувальникам (суб'єктам) добродійної допомоги відповідно до законодавства України. При цьому під безкоштовною передачею мається на увазі надання товарів (робіт, послуг) набувальникам добродійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсацій їх вартості з боку таких одержувачів або інших осіб. Порушення цього правила прирівнюється до умисного ухилення від оподаткування особою, що надає такі товари (послуги). Правила маркіровки товарів, отриманих як добродійна допомога, які роблять неможливим продаж або інші види відчуження таких товарів за відсутності такої маркіровки, та порядок розподілу таких товарів, а також контролю за цільовим розподілом добродійної допомоги у вигляді конкретних наданих послуг або виконаних робіт встановлюється Кабінетом Міністрів України. Товари, що маркіруються, отри мані з метою надання добродійній допомоги, які продаються за грошові кошти або інші види компенсації, і/або виручка, отримана за таке постачання, підлягають виключенню у недобросовісного продавця та конфіскуються в дохід держави в установленому порядку.
Не підлягають звільненню від оподаткування операції за поданням добродійної (зокрема гуманітарної) допомоги у вигляді товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором, цінних паперів, нематеріальних активів та товарів (робіт, послуг), призначених для використання в господарській діяльності. Згідно абз. “а” пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку до неприбуткових установ та організацій відносяться установи та організації, що являються органами державної влади, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів. Згідно абз. “б” пп. 7.11.1 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку до неприбуткових установ та організацій відносяться установи та організації, що являються добродійними фондами та добродійними організаціями, створеними в порядку, визначеному законом для проведення добродійної діяльності, зокрема громадськими організаціями, створеними з метою проведення екологічної, оздоровчої, любительської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності, а також творчими союзами та політичними партіями, громадськими організаціями інвалідів та їх місцевими осередками, створеними відповідно до Закону про об'єднання громадян, науково-дослідницькими установами та вищими учбовими закладами ІІІ-ІV рівнів акредитації, внесеними до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави, заповідниками, музеями-заповідниками. Згідно абз. “е” пп. 7,11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку до неприбуткових організацій відносяться релігійні організації, зареєстровані в порядку, передбаченому законом.
Якщо одержувач добродійної допомоги відноситься до вищезгаданих установ та організацій, і йому відповідає код неприбутковості, встановлений Наказом № 355, то постачання товарів в його адресу звільняється від обкладення ПДВ. При здійсненні операції по добродійному постачанню необхідно керуватися Правилами маркіровки товарів. Відповідно до п. 4 Правил маркіровки товарів, товари благодійної допомоги маркіруються благодійниками, що надають таку допомогу. Слід врахувати, що до складу податкового кредиту з ПДВ не включаються операції з постачання товарів, що не беруть участь в операціях оподаткувань в рамках господарської діяльності (пп. 7.4.1 п. 7.4. ст. 7 Закону про ПДВ).
Таким чином, якщо учбовий заклад відповідає вищезгаданим вимогам та зареєстрований в органах податкової служби з відповідним кодом неприбутковості, та вказані комп'ютери підприємство придбало з метою надання добродійної допомоги, мають маркування товару з грифом “Добродійна допомога. Продаж заборонений”, то вказана операція звільняється від оподаткування.
Який порядок виписки податкових накладних та ведення податкового обліку операцій по постачанню товарів (послуг) за наявності у головного підприємства філій або структурних підрозділів?
Податковий облік операцій з постачання філіями або структурними підрозділами товарів (послуг) (відображення податкових зобов'язань та формування податкового кредиту) та подача податкової звітності з ПДВ повинно забезпечувати підприємство - платник ПДВ, до складу якого входять філії або структурні підрозділи.
Пунктом 2 Порядку заповнення податкової накладної визначено, що якщо філії та інші структурні підрозділи платника ПДВ самостійно здійснюють постачання товарів (послуг) та проводять розрахунки з постачальниками/споживачами, то зареєстрований платник податків, до складу якого входять такі філії, може делегувати філії або структурному підрозділу право виписки податкових накладних. Для цього платник податку повинен кожній філії або структурному підрозділу привласнити окремий код (номер, шифр), про що письмово повідомити державний податковий орган за місцем його реєстрації як платник ПДВ. Відповідальність за недотримання вимог даного порядку філіями та структурними підрозділами несе платник ГІДБ.
При складанні податкової накладної філією або структурним підрозділом платника податків порядковий номер податкової накладної встановлюється з урахуванням привласненого коду (номера, шифру) та визначається числовим значенням через дріб. У чисельнику номера податкової накладної проставляється порядковий номер, в знаменнику - код (номер, шифр) (п. 3 Порядку заповнення податковою накладною). Відповідно до п. 18 Порядку заповнення податкової накладної усі складені екземпляри податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати постачання товарів (послуг), та скріпляються печаткою такого платника податків - продавця.
Разом з тим, специфіка роботи окремих підприємств полягає в тому, що їх структурні підрозділи (філії) знаходяться в різних районах місі а, області або взагалі в різних регіонах, в деяких випадках має місце значна територіальна розгалуженість окремого підприємства, внаслідок чого необхідність скріпляти печаткою податкових накладних, виписаних при постачанні товарів (послуг) філіями, відособленими підрозділами, що знаходяться в іншому регіоні, ніж головне підприємство, створює ряд припон в господарській діяльності підприємства.
Але при цьому, згідно Закону про ПДВ, відсутність або неправильне заповнення будь-яких обов'язкових реквізитів податковою накладною, при перевірці контролюючими органами, розглядається як порушення встановлених законодавством правил податкового обліку та призводить до виключення з податкового кредиту сум ПДВ, що містяться в неправильно заповнених податкових накладних.
2.
Порядок оподаткування на додану вартість при здійсненні операцій з придбання товарів в межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів регулюється п. 4.7 ст. 4 Закону про ПДВ, а саме: “... у разі, коли платник (далі - повірений) податків здійснює діяльність з придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок іншої особи (далі - довіритель), датою збільшення податкового кредиту такого повіреного є дата перерахування коштів (постачання в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця таких товарів (робіт, послуг), або постачання інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг) довірителеві. При цьому довіритель не збільшує податковий кредит на суму коштів (вартість цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу), перерахованих (переданих) повіреному, але має право на збільшення податкового кредиту в податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням.”
Згідно пп. 3.1.2 п. 3.1 ст. 3 Закону про ПДВ об'єктом оподаткування є операції платників податків зі ввезення товарів (супутніх послуг) по договорах, що не передбачають передачі права власності на такі товари (майно). Відповідно до пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закону про ПДВ датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті являється дата представлення митної декларації з визначеної в ній суми податку, підмета сплаті. Враховуючи вказане, при ввезенні платником податків на митну територію України товарів за договором поручительства та за рахунок іншої особи, у посередника - імпортера виникають зобов'язання з ПДВ на загальних підставах за ставкою 20% на дату оформлення ввізної митної декларації, в якій вказана сума податку, що підлягає сплаті.
Список використаних документів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість”
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР “Про оподаткування прибутку підприємства в редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР
Закон про об'єднання громадян - Закон України від 16.06.1992 р. № 2460-ХІІ “Про об'єднання громадян”
Правила маркіровки товарів - Правила маркіровки товарів, отриманих як добродійна допомога, затверджені Постановою КМУ від 18.08.2005 р. № 772
Порядок заповнення податкової накладної - Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.1997 р. № 165
Наказ № 355 - Наказ ДПАУ від 03.07.2000 р. № 355 “Про затвердження Порядку визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій)”
Ірина ПЕЧЕНІГА
Головний державний податковий
інспектор відділу
масово-роз’яснювальної роботи
“Консультант бухгалтера” № 20-21 (508-509) 18 травня 2009 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)