При приобретении корпоративных прав
у физлица - НДФЛ не удерживается
ВОПРОС: Наше предприятие планирует купить у физического лица корпоративные права ООО, заплатив за них кругленькую сумму. Должны ли мы удерживать НДФЛ при выплате доходов?
ОТВЕТ: С точки зрения Закона - удерживать НДФЛ вы не должны.
Такой вывод однозначно следует из п. 9.6 Закона об НДФЛ, согласно которому обложение доходов от операций с инвестиционными активами (в том числе с корпоративными правами) имеет существенную специфику по сравнению с другими доходами, которые получаются от налоговых агентов:
1) под НДФЛ подпадает только инвестиционная прибыль, а ее определение возможно лишь по итогам года (п/п. 9.6.6);
2) физлицо самостоятельно ведет обособленный от других доходов и расходов учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами (п/п. 9.6.1). Данная самостоятельность обычно интерпретируется так: физлицо обязано отразить инвестиционную прибыль в годовой декларации о доходах;
3) покупатели, выплачивающие физлицам доход от реализации инвестиционных активов, не имеют статуса налоговых агентов и не несут ответственности за начисление (удержание) и перечисление налога в бюджет. Косвенно это подтверждает п/п. 9.6.9 Закона, позволяющий на договорных началах возложить функции налогового агента на профессионального торговца ценными бумагами. Иными словами, при отсутствии подобного договора никто не уполномочен выполнять функции налогового агента.
В принципе, ГНАУ довольно последовательно проводила данную концепцию обложения инвестиционных активов - см., например, ее письмо от 28.02.2007 г. № 4082/7/17-0217, где указывалось, что доходы, определенные в п. 9.6 Закона об НДФЛ, которые получены плательщиком налога за календарный год, должны найти отражение в декларации при ее обязательном представлении.
Тем не менее случались в работе налоговиков и фискальные сбои. Так, в консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» № 5/2007, подготовленной при содействии начальника отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ Т. Добродий, предприятию, выкупающему акции у физлиц, предлагалось удержать НДФЛ при выплате дохода.
Мотивировка этого предложения - совершенно изумительная: акции являются движимым имуществом (п. 1.18); в соответствии же со ст. 12 Закона, регламентирующей налогообложение операций по продаже или обмену объектов движимого имущества, если объект движимого имущества продается при посредничестве юридического лица, такое лицо считается налоговым агентом (п. 12.3); следовательно, покупатель обязан удержать налог и перечислить его в бюджет, а также представить налоговый расчет по ф. № 1ДФ.
В этой консультации налоговики переврали все, что только смогли.
Во-первых, обложение операций с инвестиционными активами не имеет никакого отношения к ст. 12 Закона. Им место в специальной норме - в п. 9.6. Вместо несуразной ссылки на п. 1.18 следовало бы вспомнить о п. 1.3, который явно разграничивает доходы в виде инвестиционной прибыли (п/п. 1.3 «в») и доходы от продажи движимого имущества (п/п. 1.3 «ж»). Если обложение первых регулируется п. 9.6, то обложение вторых - сг. 12.
Во-вторых, в п. 12.3 Закона речь идет о продаже объекта движимого имущества при посредничестве юрлица. Причем тут покупатель? Неужели продавец продает предмет покупателю при посредничестве самого покупателя?
Учитывая явную незаконность данной консультации, а также принимая во внимание последующие нормальные указания налоговиков (см., например, письмо ГНАУ от 23.09.2008 г. № 8627/Ю/17-0714), на нее можно «среагировать и НДФЛ не удерживать.
Кстати, в 1 квартале 2009 года (то есть во время проведения кампании по декларированию доходов за 2008 год) на официальном сайте ГНАУ появилось сообщение довольно забавного содержания:
«По информации Департамента апелляций ГНА Украины, результаты рассмотрения жалоб свидетельствуют: отдельные граждане считают, что во время продажи ими акций без использования услуг профессионального торговца ценными бумагами и выплаты им денежных средств юридические лица, приобретающие эти акции, должны взять на себя функции налогового агента».
Интересно, кто же виноват в том, что отдельные граждане так считают? Может быть, Департаменту апелляций следует пообщаться с Департаментом налогообложения физических лиц ?
«Тем не менее, - продолжает ГНАУ,- согласно подпунктам 9.6.1 и 9.6.2 пункта 9.6 статьи 9 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» учет финансовых результатов операций с инвестиционными активами ведется плательщиком налога самостоятельно, отдельно от других доходов и расходов. Инвестиционная прибыль рассчитывается как положительная разность между доходом, полученным плательщиком налога от продажи отдельного инвестиционного актива, и его стоимостью, рассчитываемой исходя из суммы расходов, которые он понес в связи с приобретением такого актива, с учетом норм подпункта 9.6.4 данного пункта».
После чего налоговики привели ссылки на п/п. 9.6.9 и 8.1.3 Закона и резюмировали:
«Таким образом, если гражданин в налоговом году получит инвестиционную прибыль, то он при представлении годовой декларации обязан самостоятельно включить сумму таких доходов в состав общего годового налогооблагаемого дохода и уплатить налог с доходов физических лиц по ставке, предусмотренной статьей указанного Закона(15%)».
"Бухгалтер" № 21, июнь (I) 2009 г.
Подписной индекс 74201