Комментарий к Письму ГНАУ
от 23.03.2009 г. № 2558/6/16-1515-26, № 5945/7/16-1517-26
“Относительно особенностей налогового учета НДС
при осуществлении изъятия предметов финансового лизинга
из-за неуплаты лизинговых платежей и в дополнение
к письму ГНА Украины от 06.02.2009 г. № 982/6/16-1515-26”
(извлечение)
Вопрос о возврате объекта финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей возникает в письмах ГНАУ далеко не впервые за последнее время. Так, позиция центрального налогового органа была вначале заявлена в письме от 06.02.2009 г. № 982/6/16-1515-26 “Относительно налогового учета НДС при осуществлении изъятия предметов финансового лизинга из-за неуплаты лизинговых платежей”. Затем в указанное письмо были внесены изменения (письмом от 23.03.2009 г. № 2558/6/16-1515-26). А вот теперь ГНАУ направляет новое письмо - в дополнение к предыдущим.
Напомним, что возврат объекта финансового лизинга в соответствии с п/п. 3.2.2 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” для лизингополучателя является налогооблагаемой операцией.
Лизингополучателей ГНАУ “порадовала” тем, что база налогообложения такой операции определяется исходя из обычной цены объекта лизинга, сформировавшейся на момент возврата, но не меньше первоначальной стоимости такого ОФ, уменьшенной на сумму начисленной амортизации согласно нормам ст. 8 Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий”.
По поводу обычной цены заметим, что в соответствии с п. 4.1 Закона об НДС, на который ссылается ГНАУ, обычная цена применяется в случае, когда она отличается от договорной более чем на 20%. Ни о какой привязке базы налогообложения при продаже или возврате ОФ к их остаточной стоимости, в том числе в случае финансового лизинга, Закон не говорит.
Лизингодателям, в свою очередь, налоговики указали, что если лизингополучатель не предоставляет ему налоговую накладную, то сформировать налоговый кредит по заявлению он не сможет, поскольку отсутствует возможность приложить к заявлению копии расчетных документов, подтверждающие факт уплаты налога.
Так что приведенное письмо грозит неприятностями как лизингодателям, так и лизингополучателям.
Сергей Козлович,
директор аудиторской фирмы “Фортекс”
Газета “Фортекс” № 21-22/2009 (№ 333-334), от 29.05.2009 г.