Услуги от нерезидента, возмещение НДС и сроки давности
ВОПРОС: 1. В мае возникли обязательства по стр. 7 «Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины» декларации по НДС. В июне предприятие имеет право на налоговый кредит по стр. 12.4 «Услуги, полученные от нерезидента». Вправе ли предприятие в июньской декларации поставить сумму НДС к возмещению из бюджета по стр. 25.1 «Сумма, подлежащая бюджетному возмещению: на счет плательщика в банке»?
2. Предприятие в декларации по НДС 16 месяцев подряд (из них 12 месяцев как вновь созданное предприятие) заполняло стр. 26 «Остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода». Действует ли срок исковой давности в отношении суммы возмещения, указанной в стр. 25.2 «Сумма, подлежащая бюджетному возмещению: в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов» и в стр. 26? При этом, возможно, что предприятие не сможете течение 3-х лет показать обязательства, так как идет строительство завода, а сейчас строительство на один год заморожено.
ОТВЕТ: 1. Прежде всего отметим такой момент. Существует определенная проблема в том, чтобы возместить налоговый кредит по НДС, уплаченному при получении услуги нерезидента. Дело в том, что согласно п/п. 7.7.2 Закона об НДС «бюджетному возмещению подлежит часть <...> отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг)».
НДС же по услугам нерезидентов поставщиком таких услуг не платится, поэтому у налоговиков имеются формальные основания не принять эти суммы в счет бюджетного возмещения. В то же время известно, что налоговики данную норму не воспринимают буквально. Так, в отношении импортируемых товаров от них были хорошие разъяснения (письмо ГНАУ от 12.10.2005г. № 20296/7/16-1417). Поэтому логично ожидать, что и в отношении услуг нерезидента они тоже не будут привередничать и возмещение по налоговому кредиту, возникающему при получении услуг от нерезидентов, разрешат.
Тем не менее осторожным плательщикам мы бы не рекомендовали идти на риск и выяснять на своей шкуре, будут налоговики буквоедствовать по данному вопросу или нет. Следовательно, осторожным плательщикам лучше воздержаться от заполнения стр. 25.1 декларации по НДС в такой ситуации.
2. В п/п. 15.3.1 Закона «О порядке погашения...» сказано: «Заявления на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть поданы не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение».
Правда, Порядком заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30 мая 1997 года №166, с изменениями, необходимость подачи заявления о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к декларации по налогу на добавленную стоимость) установлена только при желании получить бюджетное возмещение на счет плательщика в банке.
К тому же, на наш взгляд, заполнение стр. 25.2 в декларации по НДС и Расчета суммы бюджетного возмещения (приложение 3 к декларации) по сути может рассматриваться как подача вышеупомянутого заявления на возмещение, хотя, конечно, при формальном подходе некоторая опасность здесь существует. Кстати, и ГНАУ в своем письме от 30.12.2005г. №26335/7/16-1217 отмечает:
«В соответствии с частью второй п/п. 7.7.3 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» по желанию плательщика налога (которое отражается в налоговой декларации по НДС) сумма задекларированного им бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет платежей по данному налогу или на банковские счета плательщика налога.
То есть суммы НДС, учитываемые как переплата в карточке лицевого счета, задекларированные к возмещению, не могут быть списаны вследствие истечения срока давности, а подлежат возмещению при условии подтверждения их материалами документальных проверок».
Если принять во внимание тот факт, что данные стр. 25.2 декларации переносятся в карточку лицевого счета и учитываются там в счет уменьшения налоговых обязательств плательщика, то указанное письмо касается и таких сумм. Следовательно, налоговая не сможет применить к этим суммам срок исковой давности и списать их через 1095 дней.
Теперь - что касается стр. 26 «Остаток отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогооблагаемого кредита следующего налогового периода». Подпункт 15.3.1 на эти суммы не распространяется, так как это не бюджетное возмещение и не излишне уплаченный налог. Закон об НДС тоже никаких сроков давности для этих сумм не предусматривает. Следовательно, можно сделать вывод, что сумма, указанная в этой строке, может и дальше отражаться по стр. 23.2 и 26 налоговой декларации следующих отчетных периодов до тех пор, пока не появятся налоговые обязательства, которые ее погасят.
С таким подходом согласна и ГНАУ, которая в письме от 04.11.2008 г. № 22599/7/16-1517-26 написала:
«Часть строки 23.1, которая не может быть возмещена в данном отчетном периоде (отсутствует оплата), вместе с другими составляющими остатка отрицательного значения (разность между значениями строк 24 и 25, которая переносится в строку 26) будет последовательно переноситься в налоговый кредит каждого следующего отчетного периода (отражается по строке 23.2 следующей декларации) до момента получения плательщиком права на бюджетное возмещение (оплаты) или погашения налоговыми обязательствами».
"Бухгалтер" № 24, июнь (IV) 2009 г.
Подписной индекс 74201