Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Изменение товарного кода во время таможенного контроля:
когда наступает ответственность декларанта, а когда нет?
Неизменно актуален вопрос о последствиях корректировки таможенным органом заявленного декларантом в ГТД кода товара по Украинской классификации товаров ВЭД. Проблема состоит в том, чтобы определить, когда изменение кода товара в процессе таможенного оформления или камеральной проверки расценивается как нарушение таможенных правил со стороны декларанта, а когда такой факт не влечет за собой административного преследования декларанта товаров. Чтобы разобраться в этом, предстоит дать правовую оценку фактам изменяющейся классификации товара во время его декларирования, чему посвящена данная статья.
Юридическое основание ответственности
Такое начало в самых общих чертах вводит неюристов в курс правового учения об основании ответственности за нарушение таможенных правил, позволяет понять, за что с юридической точки зрения отвечает человек, а какое поведение не может преследоваться по закону.
Правовым фундаментом ответственности является состав правонарушения. Под этим термином понимается система признаков, которая установлена в законе и определяет поведение человека как противоправное. Любое другое поведение, которое не образует состава правонарушения, не может повлечь за собой ответственности. Без установления состава ответственность за нарушение таможенных правил исключается.
Например, возьмем состав, который обрисован в статье 355 Таможенного кодекса Украины (действия, направленные на неправомерное освобождение от налогов или уменьшение их размера) - “заявление в таможенной декларации недостоверных сведений и предоставление таможенному органу документов с такими сведениями в качестве основания для освобождения от уплаты налогов и сборов или уменьшения их размера или неуплата налогов и сборов в срок, установленный законодательством, а также иные противоправные действия, которые повлекли недоборы налогов и сборов” - значит, действия декларанта будут нарушением таможенных правил, если в них имеются все эти, указанные в законе, признаки.
Какие же это признаки или элементы состава? - 1) объект; 2) объективная сторона; 3) субъект; 4) субъективная сторона.
1) Объект правонарушения - это те общественные ценности, которым правонарушение наносит вред.
2) Объективная сторона - это внешняя сторона, с которой правонарушение проявляется в мире.
3) Субъект - тот человек, который совершает правонарушение.
4) Субъективная сторона правонарушения - это его внутренняя сторона, состояние сознания и воли человека в момент совершения им правонарушения.
Таким образом, любое нарушение таможенных правил будет иметь следующую структуру:
Со структурой 1 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".
Признаки неправомерного освобождения от налогов
или уменьшения их размера
Состав неправомерного освобождения от налогов или уменьшения их размера описан в статье 355 Таможенного кодекса Украины (ТК).
Нарушению таможенных правил по статье 355 ТК закон присвоил следующие признаки:
1) Имеет место нарушение установленного таможенным и/или налоговым законодательством порядка уплаты одного или нескольких ввозных или вывозных налогов.
2) Недобор платежей при этом не превышает 302 500 гривен. Более значительный недобор может квалифицироваться как уголовно наказуемое уклонение от уплаты налогов (статья 212 Уголовного кодекса Украины).
___________________________
Справка:
Размер средств определяется в описанном ниже порядке.
Пунктом 22.5 статьи 22 Закона Украины от 22.05.03 № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц” определено, что когда нормы других законов содержат ссылки на необлагаемый минимум, то для целей их применения используется сумма в размере 17 гривен, кроме норм административного и уголовного законодательства а части квалификации преступлений или правонарушений, для которых сумма необлагаемого минимума устанавливается на уровне налоговой социальной льготы, определенной подпунктом 6.1.1. пункта 6.1 статьи 6 этого Закона.
В соответствии с подпунктом 6.1.1. пункта 6.1 статьи 6 Закона Украины “О налоге с доходов физических лиц” налоговая социальная льгота составляет 50 % одной минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года.
В соответствии со статьей 55 Закона Украины от 26.12.08 № 835-VI “О Государственном бюджете Украины на 2009 год” с 1 января 2009 года установленный размер минимальной заработной платы - 605 гривен. Таким образом, размер налоговой социальной льготы на 2009 год составляет 302,5 гривен.
Эта сумма для определения значительного размера недобора платежей, который может квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов по статье 212 УК, умножается на 1000. Получаем граничную планку - 302 500 гривен, которая может увеличиваться по мере роста минимальной заработной платы.
3) Совершаются действия, направленные на уменьшение налогообложения либо в ходе таможенного оформления, либо за пределами процедур таможенного оформления, когда такие действия делают таможенное оформление и начисление платежей невозможными.
4) Ответственность несет лицо, действия которого стали причиной недобора платежей.
5) Виновный может действовать как умышленно, так и неосторожно (понятия умысла и неосторожности см. страницей выше).
Отсутствие в действиях декларанта (или недоказанность) хотя бы одного из этих признаков исключает как нарушение таможенных правил, так и ответственность за него.
Внешняя и внутренняя сторона неправомерного освобождения от таможенных налогов или уменьшения их размера может быть представлена следующим образом:
Со структурой 2 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".
Квалификация неправомерного освобождения от налогов
или уменьшения их размера (позиция Гостаможслужбы Украины)
Квалификацией правонарушения называют точное установление соответствия деяния, совершенного субъектом, составу правонарушения, описанному в законе. Квалификацией устанавливается как бы связка между противоправным поведением человека и составом правонарушения.
Именно в плоскости квалификации лежат те практические проблемы, которые возникают при применении статьи 355 Таможенного кодекса. В таможнях очень часто происходит так, что любая корректировка кода товара при таможенном оформлении автоматически влечет за собой составление протокола о нарушении таможенных правил. Следствием таких действий таможен становится нарушение прав граждан, длительные административные и судебные процессы и, как следствие, изъятие товаров, задержка их таможенного оформления.
Проблема имеет настолько серьезный и хронический характер, что Таможенная служба Украины вынуждена регулярно выпускать разъяснения по методике правильной квалификации фактов расхождения заявленных и фактических кодов товара и по правильным действиям, которые нужно предпринять в каждой конкретной ситуации. Это письма от 29.06.2004 № 10-20/016-ЕП, от 26.08.2004 № 25/4-14-37/10526-ЕП, от 29.11.2004 № 10-22/01523, от 31.03.2009 № 11/1-10.20/2838-ЕП. Гостаможслужба инструктирует по правильной правовой оценке действий декларантов следующим образом.
При выявлении несоответствия заявленного в графе 33 ГТД товарного кода фактическому коду, установленному в процессе таможенного контроля, может рассматриваться две альтернативы: либо правонарушение отсутствует, либо оно должно квалифицироваться по статьей 355 Таможенного кодекса Украины (действия, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налогов и сборов или уменьшение из размера - штраф до 1 000 нмдг без конфискации). Должна быть полностью прекращена практика применения таможенными органами в случае расхождения кодов товара статьи 340 Таможенного кодекса Украины, предусматривающей ответственность за недекларирование товаров (штраф до 1 000 нмдг или конфискация). Применение этой статьи не имеет под собой никаких оснований.
Решение вопроса о том, имеется ли в действиях декларанта состав нарушения таможенных правил, зависит от выводов о соблюдении порядка заполнения графы 31 ГТД.
1. Наличие в графе 31 ГТД достоверных, но неполных сведений о товаре, что приводит к невозможности однозначных выводов о соответствии задекларированного товарного кода по УКТВЭД, независимо от сведений, указанных в графе 33 ГТД, не дает оснований для квалификации этого факта как нарушения таможенных правил. В таком случае таможня отказывает в таможенном оформлении, поскольку графа 31 заполнена с нарушениями требований нормативных документов Гостаможслужбы Украины.
2. В случае, когда в графе 31 ГТД указаны достоверные и полные сведения о товаре, которые дают возможность проверить соответствие задекларированного в графе 33 ГТД товарного кода, а в графе 33 ГТД указан неверный десятизначный товарный код по УКТВЭД, основания для вывода о наличии признаков нарушения таможенных правил, предусмотренных статьей 340 Таможенного кодекса Украины (недекларирование товаров), отсутствуют.
Однако если на указанный в графе 33 ГТД товарный код установлена меньшая ставка пошлины, чем на код, соответствующий задекларированному товару, что приводит к неуплате таможенных платежей в полном объеме, рассматривается вопрос о наличии признаков нарушения таможенных правил, предусмотренных статьей 355 Таможенного кодекса Украины (действия, направленные на неправомерное освобождение от уплаты налогов и сборов или уменьшения их размера).
Изучение вопроса о наличии состава нарушение таможенных правил (НТП) предусматривает тщательный анализ обстоятельств декларирования представленного к таможенному оформлению товара, включая его классификацию по УКТВЭД, с целью обоснования возможного вывода о совершении таможенного правонарушения.
В соответствии со статьей 319 Таможенного кодекса Украины противоправное действие является нарушением таможенных правил при наличии в действиях лица вины. При отсутствии доказательств вины в форме как умысла, так и неосторожности, факт не может квалифицироваться как нарушение таможенных правил. Соответственно протокол о НТП должен составляться в случае наличия доказательств вины декларанта. Наличие умысла для привлечения нарушителя к административной ответственности не обязательно, достаточно доказать вину в форме неосторожности.
Решение сложных и спорных вопросов по классификации товаров и других предметов возлагается на отделы номенклатуры и классификации товаров региональной таможни, отделы контроля таможенной стоимости и номенклатуры таможни. Однако само по себе наличие решения указанных отделов, в соответствии с которым товар подлежит таможенному оформлению по коду, отличному от того, который указан в представленной ГТД, не свидетельствует об обязательном наличии вины декларанта в определении неверного кода товара и, соответственно, не должно в обязательном порядке расцениваться как основание для составления протокола о НТП.
При этом, в соответствии со статьей 313 Таможенного кодекса Украины решение таможенных органов относительно классификации товаров для таможенных целей является обязательным для предприятий и граждан. Информация о товарном коде по УКТВЭД, указанная в выводах экспертов ТПП -и иных организаций, носит для таможенных органов информационный характер.
Рамки неправомерного освобождения от налогов
или уменьшения их размера
Не менее важно для практики отмежевать нарушение таможенных правил (НТП), предусмотренное статьей 355 Таможенного кодекса Украины, от похожего поведения, которое оценивается иначе.
С одной стороны, НТП отграничивается от преступления, ответственность за которое наступает по уголовному законодательству. С другой стороны, изменение кода товара не обязательно связано с противоправным поведением декларанта и, в определенных случаях, не влечет за собой ни уголовной, ни административной ответственности.
Таким образом, корректировка кода товара в процессе таможенного оформления (камеральной проверки) может иметь разные правовые последствия, рамки которых выставляют следующие схемы :
Со схемами можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".
“Таможенная консультация”, № 3 (71), май 2009 г.
Издательство “Сард”