Расчет госдивидендов: что необходимо знать о нем

Как известно, уплата части прибыли (дохода) в бюджет в обиходе называется уплатой госдивидендов. В их начислении и уплате субъекты хозяйственной деятельности должны отчитываться. К окончанию полугодия 2009 года ГНАУ подготовила форму Расчета, необходимого для правильного декларирования госдивидендов в 2009 году. Об основных нюансах его заполнения и пойдет речь в предлагаемой статье.

Начнем с того, что в соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 14 Закона о системе налогообложения дивиденды, которые уплачиваются в бюджет государственными некорпоратизированными, казенными или коммунальными предприятиями приравнены к налогу на прибыль предприятия. Их выплата сопровождается начислением и уплатой авансового взноса по налогу на прибыль точно так же, как выплата обычных дивидендов (п.п. 7.8.2 Закона о налоге на прибыль).

Каждый год круг плательщиков госдивидендов определяется законом о госбюджете на соответствующий год. В текущем 2009 году их состав, по сравнению с 2008 годом, не изменился. Так, согласно ст. 59 Закона о госбюджете-2009 часть своей чистой прибыли должны уплачивать в бюджет государственные (а также коммунальные) унитарные предприятия и их объединения¹.

Государственные унитарные предприятия отчисляют часть своей прибыли (в размере 15 %) в Государственный бюджет Украины. При этом порядок таких отчислений ежегодно устанавливается постановлениями Кабмина. Например, в 2009 году отчисления части прибыли в госбюджет осуществляются по правилам, утвержденным Порядком № 158, что предусмотрено п. 1 постановления Кабмина от 11.03.2009 г. № 184.

Именно государственные унитарные предприятия и их объединения и должны подавать Расчет части чистой прибыли (дохода) (далее - Расчет), о котором речь пойдет в предлагаемой статье. Исключение составляют государственные предприятия Украины “Украэрорух”, “Международный детский центр “Артек” и украинский детский центр “Молодая гвардия”, что следует из первого абзаца ст. 59 Закона о госбюджете-2009. Расчет подается независимо от того, является госпредприятие плательщиком налога на прибыль или нет.

И не забудьте, что Расчет предоставляется даже в том случае, если в отчетном периоде обязательство по перечислению госдивидендов не возникло.

Форму Расчета ежегодно разрабатывает и утверждает главное налоговое ведомство. В 2009 году эта форма была утверждена приказом ГНАУ от 21.05.2009 г. № 259. До ее утверждения налоговые обязательства за I квартал 2009 года рассчитывались по прошлогодней форме Расчета, утвержденной приказом ГНАУ от 12.05.2008 г. № 294, о чем сообщала ГНАУ в письме от 28.04.2009 г. № 8765/7/15-0217// “Налоги и бухгалтерский учет”, 2009, № 36 - 37. В соответствии с п. 3 Порядка № 158 форма Расчета подается в органы государственной налоговой службы вместе с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с требованиями положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Что касается коммунальных предприятий, то в соответствии со ст. 59 Закона о госбюджете-2009 госдивиденды они уплачивают в местные бюджеты. При этом в вопросах начисления и уплаты госдивидендов им необходимо руководствоваться документами, разработанными местными советами. Расчет госдивидендов такие предприятия не подают.

Сроки предоставления Расчета
и уплаты госдивидендов

В соответствии со вторым абзацем п. 3 Порядка № 158 Расчет необходимо предоставить в местную ГНИ в сроки, установленные для предоставления декларации по налогу на прибыль. Это означает, что предельный срок предоставления Расчета за I квартал, I полугодие, три квартала и год равен 40 календарным дням, следующим за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Согласованное в Расчете налоговое обязательство уплачивается нарастающим итогом поквартальной финансово-хозяйственной деятельности в сроки, установленные для уплаты налога на прибыль предприятий. Об этом сказано в четвертом абзаце ст. 59 Закона о госбюджете-2009.

Предельный срок подачи Расчета за I полугодие 2009 года приходится на 10 августа 2009 года, а предельный срок уплаты госдивидендов за этот период -19 августа 2009 года.

Порядок заполнения

В течение отчетного года Расчет составляется нарастающим итогом и заполняется в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В случае отсутствия того или иного показателя в соответствующей строке Расчета ставится прочерк.

Сам Расчет состоит из двух частей - заглавной и основной.

В первой строке заглавной части Расчета ставится отметка в одном из трех появившихся полей, определяющем вид Расчета: отчетный, отчетный новый, уточняющий.

Отметка в поле “Отчетный новый” ставится в том случае, если после предоставления Расчета за отчетный период предприятие подает новый Расчете исправленными показателями до окончания предельного срока предоставления Расчета за такой же отчетный (налоговый) период. А отметка в поле “Уточняющий” необходима в ситуации, когда предприятие подает уточняющий расчет с целью исправления ошибок, допущенных в прошедших отчетных периодах.

Во второй строке заглавной части Расчета отметкой “X” в поле выбирается соответствующий отчетный период текущего года - I квартал, I полугодие, три квартала, год. Остальные строки заглавной части содержат сведения о предприятии, предоставляющем этот Расчет, а именно:

- полное наименование предприятия (объединения предприятий);

- идентификационный код по ЕГРПОУ;

- код вида экономической деятельности (КВЭД);

- местонахождение, почтовый индекс и номер телефона.

По своему желанию предприятие может указать номер факса и электронный адрес.

Теперь, что касается основной части Расчета. В ней первые 9 строк 01 - 09 предназначены для расчета суммы госдивидендов за отчетный период.

В строке 01 отражается объем чистой прибыли (дохода), рассчитанный в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. В п. 9 Порядка № 207, которым нужно было руководствоваться при составлении Расчета в 2007 году, ГНАУ прямо указала, что этот показатель берется из соответствующих форм финансовой отчетности за указанные периоды. Для крупных предприятий (кроме банков) такой показатель берется из строки 220 формы № 2, утвержденной приказом Минфина от 31.03.99 г., для малых - из строки 190 формы № 2-м, утвержденной приказом Минфина от 25.02.2000 г. № 39. И хотя Порядок № 158 никаких указаний по этому поводу не содержит, считаем, что в 2009 году все остается по-прежнему.

Для большинства предприятий сумма чистой прибыли, отраженная в строке 01 Расчета, является базой для расчета госдивидендов. Поэтому значение строки 01 они просто переносят в строку 05. Однако есть и те субъекты хозяйствования, которым предоставлено право эту сумму чистой прибыли уменьшить. Так, в соответствии со ст. 59 Закона о госбюджете-2009 и п. 1 Порядка № 158 государственные предприятия энергетической отрасли имеют возможность уменьшить чистую прибыль, с которой выплачиваются дивиденды, на сумму целевых средств (объем инвестиционной составляющей), поступивших в составе тарифа и направляемых по решению Кабмина на выполнение инвестиционных проектов. Для отражения таких целевых средств в Расчете предусмотрена строка 02. Разница между строками 01 и 02 и дает показатель строки 05.

А вот госпредприятия электроэнергетической отрасли, финансирование которых осуществляется в рамках сметы, утверждаемой национальной комиссией регулирования электроэнергетики, уплачивают госдивиденды из суммы превышения фактически полученных сметных доходов над фактически понесенными сметными расходами в отчетном периоде. Поэтому база для расчета госдивидендов (строка 05 Расчета) для таких предприятий определяется в виде разницы между фактическими сметными доходами (строка 03 Расчета) и фактическими сметными расходами (строка 04 Расчета).

В строке 06 Расчета указывается соответствующий норматив отчисления в процентах. Согласно ст. 59 Закона о госбюджете-2009 он равен 15 %.

В следующей строке Расчета (07) отражается часть прибыли, уплачиваемой в бюджет за отчетный период. Определяется она расчетным путем, как произведение строки 05 и норматива отчисления (15%), деленное на 100. Поскольку Расчет заполняется нарастающим итогом, строка 07 будет содержать в себе данные всех предыдущих периодов 2009 года. Поэтому, для того чтобы определить сумму к уплате, значение строки 07 нужно от них очистить, что происходит при помощи строки 08. Разность между двумя строками 07 и 08 дает сумму госдивидендов, подлежащую перечислению в бюджет по результатам отчетного периода (строка 09).

Кстати, значение строки 09 может быть как положительным, так и отрицательным. Последнее возникает в том случае, когда по результатам отчетного налогового периода сумма убытков превышает прибыль прошлых периодов. На это обращалось внимание в консультациях, опубликованных в журнале “Вестник налоговой службы Украины” за 2008 год в номерах № 29 и № 14. И хотя в консультациях речь шла о Расчете части чистой прибыли (дохода) 2008 года, считаем, что изложенная в этой части информация не теряет своей актуальности и в 2009 году.

Для наглядности рассмотрим условный пример заполнения Расчета.

Пример. По данным бухгалтерского учета в I квартале 2009 года государственное унитарное предприятие получило прибыль в размере 12 тыс. грн., во II квартале 2009 года - прибыль в сумме 8 тыс. грн.

Согласно условию примера Расчет за I полугодие 2009 года будет заполнен следующим образом:

______________________

* Рядок 02 Розрахунку заповнюється державними підприємствами та господарськими товариствами енергетичної галузі.

** Рядки 03 та 04 Розрахунку заповнюються та друга формула у рядку 05 Розрахунку застосовується державними підприємствами електроенергетичної галузі, фінансування яких здійснюється у межах кошторису, затвердженого НКРЕ.

В соответствии с требованиями п. 3 Порядка № 158 сумму госдивидендов в размере 1200 грн. необходимо учесть при заполнении строки 21 декларации по налогу на прибыль за полугодие 2009 года. Для этого значение строки 09 Расчета необходимо сложить со значением строки 21 декларации за I квартал 2009 года, а результат перенести в строку 21 текущей декларации (за полугодие 2009 года). В рассматриваемой ситуации оно будет равно 3000 грн. (1800+1200 грн.).

И не забудьте об авансовом взносе по налогу на прибыль. Его нужно уплатить в бюджет до выплаты или одновременно с выплатой госдивидендов за полугодие 2009 года в размере 300 грн. (1200 х 25 %). Отражается он в строке 20 декларации того периода, когда был фактически уплачен в бюджет. Так, при уплате авансового взноса в июле 2009 года его сумма увеличит значение строки 20 декларации за 3 квартала 2009 года.

Кроме того, сумма уплаченного авансового взноса указывается в строке 13.5 таблицы 1 приложения К6 к этой декларации. Напомним, значение строки 13.5 должно соответствовать сумме строк 13.5.1 и 13.5.2. В строке 13.5.1 находит отражение та часть авансового взноса, которая может быть отнесена на уменьшение начисленной суммы налога на прибыль, а в строке 13.5.2 - остаток суммы авансового взноса, перекрыть которую невозможно вследствие недостаточности начисленной суммы налога (такой остаток подлежит переносу на следующие отчетные периоды).

Исправление ошибок

После долгих ожиданий главное налоговое ведомство предусмотрело возможность устранения самостоятельно выявленных ошибок, включив в форму Расчета на 2009 год строки 10-12. Эти строки заполняются в случае предоставления уточняющего расчета, содержащего исправленные показатели.

При выявлении ошибок в прошлых отчетных периодах текущего (2009) года уточняющий расчет необходимо заполнить следующим образом:

- в заглавной части Расчета поставить отметку в поле “Уточняющий” и указать период, за который исправляется ошибка;

- в строке 10 отразить сумму госдивидендов по данным ошибочного Расчета (сюда переносится сумма из строки 09 Расчета, который уточняется);

- в строке 11 указать сумму недоплаты или переплаты, возникшей в результате допущенной ошибки;

- в строку 12 поместить сумму самоштрафа (его необходимо начислить и уплатить в ситуации, когда допущенная ошибка стала причиной возникновения недоплаты).

При исправлении ошибки, которая привела к недоплате налога в бюджет, сумму недоплаты и самосштраф необходимо уплатить до предоставления уточняющего Расчета, как того требует п. 17.2 Закона № 2181. В противном случае эти суммы будут рассматриваться в качестве налогового долга с соответствующим применением штрафных санкций.

Обратите внимание: воспользоваться формой уточняющего Расчета, утвержденной приказом ГНАУ от 21.05.2009 г. № 259, для исправления прошлогодних ошибок, скорее всего, не получится. Дело в том, что эта форма разрабатывалась для текущего (2009) года. К тому же в ней не предусмотрена графа, в которой можно было бы указать год, отчетный период которого необходимо уточнить. Да и в строке 10 прямо указано, что в нее переносится сумма из строки 09 Расчета, который уточняется. В связи с этим за разъяснениями механизма исправления ошибок прошлых лет придется обращаться в местную ГНИ. Но вернемся к году текущему.

Бывают ситуации, когда предприятие выявляет допущенные ошибки до предельного срока подачи Расчета за соответствующий отчетный период 2009 года. В этом случае их исправляют путем подачи нового Расчета. Для этого в поле “Звітний новий” ставится соответствующая отметка, а остальная ее часть заполняется с учетом исправленных показателей. После подачи такого нового Расчета согласованным налоговым обязательством будет считаться уже то налоговое обязательство, которое указано именно в новом Расчете. При этом штраф в размере 5 % от суммы недоплаты начислять и уплачивать не придется (п. 17.2 Закона №2181).

Ответственность

Прежде чем перейти к вопросам ответственности, необходимо отметить, что с появлением новой формы Расчета окончательно решен вопрос с ее статусом как налоговой декларации. ГНАУ соблюла все формальности, согласовав форму Расчета с Комитетом Верховной Рады Украины (как того требует абзац второй п. 16.4 Закона о налоге на прибыль и п. “ї” п.п. 4.4.2 Закона № 2181) и включив в нее строки, необходимые для исправления ошибок.

Должны отметить, что первое официальное утверждение налоговиков о том, что Расчет госдивидендов является налоговой декларацией, было изложено в письме от 05.06.2008 г. № 11552/7/15-0317. Там же они отметили, что плательщики госдивидендов несут ответственность за правильность составления, своевременность подачи Расчета, полноту и своевременность уплаты обязательств по такому платежу, предусмотренные Законом №2181. Позже утверждение о том, что Расчет имеет статус налоговой декларации (со всеми вытекающими отсюда последствиями), налоговики повторили в письме от 16.02.2009 г. № 3045/7/15-0217.

Итак, определившись со статусом Расчета, совершенно определенно можно сказать, что предприятие, выплачивающее госдивиденды, несет ответственность, предусмотренную ст. 17 Закона № 2181:

- за каждое несвоевременное предоставление Расчета ему грозит штраф в размере 170 грн. (п.п. 17.1.1);

- за занижение налоговых обязательств, выявленное в ходе документальной проверки деятельности налогоплательщика, - штраф в размере 10 % от суммы недоплаты за каждый из налоговых периодов, начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком уведомления от контролирующего органа (но не более 50% такой суммы и не менее 170 грн. в совокупности за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов, п.п. 17.1.3);

- за арифметические или методологические ошибки в предоставленном Расчете, выявленные по итогам камеральной проверки, которые привели к занижению налогового обязательства, -штраф в размере 5% от суммы недоплаты (но не менее 17 грн. совокупно за весь срок недоплаты независимо от количества прошедших налоговых периодов, п.п. 17.1.4);

- за несвоевременную уплату согласованного налогового обязательства - штраф в размере 10% погашенной суммы налогового долга (при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового долга); штраф в размере 20 % погашенной суммы налогового долга (при задержке от 31 до 90 календарных дней); штраф в размере 50 % погашенной суммы налогового долга (при задержке свыше 90 дней).
Вот, пожалуй, и все основные моменты, связанные с такой специфической формой отчетности, как Расчет госдивидендов. Уверены, наш материал пригодится уже при составлении отчетности за полугодие 2009 года. Так что держите его под рукой.

____________________________

¹ Кроме них, дивиденды в госбюджет уплачивают те предприятия, в уставном фонде которых есть доля государства (кроме НАК“Нефтегаз Украины”), а также хозобщества, 50% и более акций (долей, паев) которых принадлежат другим хозобществам с долей не менее 50 % (кроме дочерних компаний НАК “Нефтегаз Украины” и ЗАО “Укргаз-Энерго”). Однако такие дивиденды не приравниваются к налоговым платежам.

Согласно седьмому и восьмому абзацам ст. 59 Закона о госбюджете-2009 названные субъекты хозяйствования начисляют дивиденды по итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год в размере базовых нормативов пропорционально размеру госдоли (акций, паев) в уставных фондах и перечисляют их в бюджет до 1 июня 2009 года. Подробнее о сроках уплаты дивидендов и порядке их отражения в декларации по налогу на прибыль можно прочитать в рубрике “Мнение специалистов официальных органов” на с. 46 данного номера.

Документы статьи

Закон о госбюджете-2009 - Закон Украины “О Государственном бюджете Украины на 2009 год” от 26.12.2008 г. № 835-VI.

Закон о налоге на прибыль - Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Закон № 2181 - Закон Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами” от 21.12.2000 г. № 2181-III.

Закон о системе налогообложения - Закон Украины “О системе налогообложения” от 25.06.91 г. № 1251-ХII.

Порядок № 158 - Порядок отчисления в 2008 году государственными унитарными предприятиями и их объединениями в государственный бюджет части чистой прибыли (дохода), утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 05.03.2008 г. № 158.

Порядок № 207 - Порядок составления расчета части чистой прибыли (дохода), подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам ежеквартальной финансово-хозяйственной деятельности в 2007 году, утвержденный приказом ГНАУ от 03.04.2007 г. № 207

Документи що посилаються на цей