Договор комиссии у плательщика
единого налога - будьте осторожны!
Наши налоговые законы написаны таким образом, что часто даже опытному юристу трудно разобраться, как поступать правильно.
В связи с этим особое значение приобретает судебная практика, а при отсутствии унифицированной высшими судебными инстанциями (Верховным Судом или Высшим административным судом) позиции весомое значение приобретают разъяснения ГНАУ как документ, которым руководствуются проверяющие при контрольно-проверочных мероприятиях.
Вот как это происходит с вопросом о комиссионной торговле плательщиком единого налога - что следует включать в “выручку от реализации” - всю от продажи товара сумму или стоимость услуг комиссионера - ЧПЕНа (комиссионное вознаграждение)?
Вроде бы только комиссионное вознаграждение, - говорят практикующие юристы, ведь согласно гл. 69 ГК Украины по договору комиссии комиссионер получает доход от продажи своей услуги. С ними согласна и ГНАУ (Письмо № 14724/7/15-1317).
Процитируем позицию центрального налогового органа: “Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами государственных налоговых органов и плательщиков единого налога, согласно разъяснению Министерства финансов Украины от 04.10.2000 № 053-39136 относительно обложения единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на основании договоров комиссии и других гражданско-правовых договоров (экспедиторские, брокерские предприятия, комиссионная торговля), сообщает.
Поскольку денежные средства, поступающие на расчетный счет таких плательщиков единого налога, являются транзитными и они не имеют права собственности на такие средства, то при определении суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) для начисления единого налога эти денежные средства не включаются в базу налогообложения.
Таким образом, налогообложению подлежит выручка, которая причитается такому субъекту предпринимательской деятельности от реализации своей продукции (товаров, работ, услуг).
Однако так было раньше, а сейчас стало иначе.
Так, в Письме № 13290/6/17-0416 ГНАУ приходит к иному выводу и сообщает, что в соответствии с Указом № 727 физическое лицо - плательщик единого налога уплачивает единый налог в фиксированном размере, который устанавливается местными советами но месту государственной регистрации этого плательщика в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн в месяц, и размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности, то есть от размера чистого дохода, при условии что объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс. грн за календарный год.
Названным Указом, (абзац 5 ст. 1) установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу от осуществления операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг).
Следовательно, поскольку комиссионер (физическое лицо - плательщик единого налога) осуществляет именно продажу (реализацию) товара покупателю, то сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности - плательщиком единого налога на расчетный счет от осуществления операции по продаже комиссионного товара, которая включает в себя и сумму вознаграждения, считается выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и, учитывая положения Указа № 727, не должна превышать в течение календарного года 500 тыс. грн.
При нарушении требований, установленных ст. 1 Указа № 727, в частности, если в отчетном периоде (квартале) сумма дохода превысила объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не более 500 тыс. грн, то плательщик единого налога, начиная со следующего отчетного периода (квартала), должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, порядок которой регулируется разделом IV Декрета № 13-92. При этом плательщик налога должен представить налоговому органу по месту жительства налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, следующего за тем, в котором возникло превышение объема выручки.
Несмотря на то, что такая позиция существует с 2006 года, активно за “единщиков - комиссионеров” налоговая принялась только в прошлом году, а в этом году такая работа становится повсеместной во всех регионах Украины и довольно активной.
Так что, будьте бдительны.
Так есть ли возможность найти способ законным образом обойти эту ситуацию - и на упрощенной системе остаться, и комиссионной торговлей заниматься, но не быть привлеченным к ответственности?
Конечно, отвечаем мы, - ответ на этот вопрос кроется в вышеуказанном Письме № 13290/6/17-0416: если нет поступления выручки за комиссионный товар на расчетный счет комиссионера, то нет и превышения лимита выручки для ЧПЕНа, значит, нет и санкций, - то есть выручка за комиссионный товар должна поступать на счет комитента минуя счет комиссионера, а на счет комиссионера должно “заходить” только его комиссионное вознаграждение, - и нет проблем!
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
Указ № 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. № 727/98 “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства” в редакции от 28.06.1999 г. № 746/99
Декрет № 13-92 - Декрет КМУ от 26.12.1992 г. № 13-92 “О подоходном налоге с граждан”
Письмо № 14724/7/15-1317 - Письмо ГНАУ от 07.11.2000 г. № 14724/7/15-1317 “О начислении единого налога субъектами малого предпринимательства, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности”
Письмо № 13290/6/17-0416 - Письмо ГНАУ от 23.11.2006 г. № 13290/6/17-0416 “Об определении выручки СПД - плательщика единого налога от осуществления комиссионной торговли”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27-28 (705-706),
06 июля 2009 г.
Подписной индекс 40783