КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Спрощена система оподаткування
Юридичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності будь-якої організаційно-правової форми та форми власності можуть обрати спрощену систему оподаткування, якщо у них середньооблікова чисельність працюючих не перевищує 50 осіб за рік і обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн. за рік.
Форму Книги доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, що застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, та порядок її ведення затверджено наказом № 554.
Відповідно до п. 1 Порядку № 554 платники єдиного податку зобов'язані вести таку Книгу, в якій на підставі первинних документів у хронологічній послідовності здійснюються записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.
Книга обліку доходів і витрат повинна бути прошнурована, сторінки - пронумеровані. На останній сторінці зазначається загальна кількість сторінок. Запис про це засвідчується підписом керівника, печаткою суб'єкта малого підприємництва та печаткою органу ДПС, в якому перебуває на обліку суб'єкт малого підприємництва.
У разі якщо сторінки в Книзі обліку доходів і витрат закінчилися, суб'єкт малого підприємництва має оформити нову Книгу обліку доходів і витрат, у якій дата першого запису має припадати на день, наступний за останнім днем запису, зробленого у попередній Книзі.
ПИТАННЯ 1. Чи може суб'єкт малого підприємництва надіслати до податкового органу поштою заяву про перехід на спрощену систему оподаткування, якщо особисто подати заяву не може з поважних причин?
ПИТАННЯ 2. Які витрати та сплачені податки і збори відображаються юридичною особою - платником єдиного податку у графі 7 “Витрати” Книги обліку доходів і витрат?
ПИТАННЯ 3. За який період визначається обсяг виручки від реалізації продукції для переходу на спрощену систему оподаткування?
ПИТАННЯ 4. Чи можливо внести зміни до Свідоцтва платника єдиного податку - юридичної особи і якщо так, то в якому порядку?
ПИТАННЯ 5. Чи включається до бази оподаткування юридичної особи - платника єдиного податку вартість безоплатно отриманих цінних паперів?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до ст. 4 Указу № 727/98 для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва - юридична особа подає письмову заяву до органу ДПС за місцем державної реєстрації не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви.
Згідно з п. 2.2 Методичних рекомендацій № 670 заява подається особисто власником, засновником (засновниками), уповноваженою особою, призначеним керівником, головним бухгалтером лише за наявності їх паспортів і карток про присвоєння ідентифікаційного номера з Державного реєстру фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів.
Заява юридичної особи реєструється в журналі реєстрації заяв і довідок суб'єктів малого підприємництва - платників єдиного податку за ф. № 15-ОПП. До журналу заносяться: серія, номер паспорта власника, засновника (уповноваженої особи), керівника та головного бухгалтера, а у графі 6 Журналу зазначаються прізвище, ініціали та підпис особи, яка подала заяву.
Тобто якщо власник (директор чи головний бухгалтер) підприємства з будь-яких причин не може подати до податкового органу в установлений термін заяву, повноваження на її подання в установленому порядку можуть бути передано іншій особі.
ВІДПОВІДЬ 2. Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат (п. 7) передбачає, що у графі 7 “Загальна сума витрат, здійснених у зв'язку з веденням господарської діяльності” відображається фактична сума витрат, проведених з розрахункового (поточного) рахунку та каси підприємства, у зв'язку з продажем продукції (товарів, робіт, послуг), здійсненням фінансових операцій, а також від іншої діяльності.
Згідно з Указом № 727/98 застосовується касовий метод обчислення виручки, а при обчисленні бази оподаткування єдиним податком витрати юридичної особи не враховуються.
Отже, у графі 7 “Витрати” Книги обліку доходів і витрат відображається фактична сума витрат, проведених з розрахункового (поточного) рахунку та каси підприємства, у зв'язку з продажем продукції (товарів, робіт, послуг), здійсненням фінансових операцій, а також від іншої діяльності, пов'язаної з веденням господарської діяльності підприємства, які належать до складу витрат за правилами бухгалтерського обліку.
ВІДПОВІДЬ 3. При переході на спрощену систему оподаткування обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визначається за календарний рік. Згідно з постановою № 507 календарний рік розпочинається 1 січня і триває по 31 грудня включно.
Якщо обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) не перевищує 1 млн. грн. лише за попередній квартал, а в цілому за календарний рік перевищує зазначену суму, то такий суб'єкт підприємницької діяльності не може працювати за спрощеною системою оподаткування.
Водночас новостворені підприємства можуть переходити на спрощену систему оподаткування у разі подання відповідної заяви до ДПС за місцем їх реєстрації без обчислення виручки. Згідно з Указом № 727/98 вони є суб'єктами спрощеної системи оподаткування з того кварталу, в якому здійснено їх державну реєстрацію.
ВІДПОВІДЬ 4. Відповідно до п. 6 ст. 9 Закону № 755-VI заміна свідоцтва про державну реєстрацію проводиться, зокрема, у разі:
внесення змін до установчих документів юридичної особи, якщо ці зміни пов'язані зі зміною найменування юридичної особи;
внесення змін до відомостей про юридичну особу, якщо ці зміни пов'язані зі зміною місцезнаходження юридичної особи.
Згідно з п. 7 ст. 9 Закону № 755-VІ заміна свідоцтва про державну реєстрацію у зв'язку із внесенням змін до установчих документів юридичної особи, якщо ці зміни пов'язані зі зміною найменування юридичної особи, здійснюється при проведенні державної реєстрації змін до установчих документів юридичної особи.
Відповідно до п. 8 Методичних рекомендацій видача Свідоцтва платника єдиного податку юридичній особі здійснюється підрозділами з обліку платників податків з відповідними записами в “Журналі обліку суб'єктів малого підприємництва - платників єдиного податку” за ф. № 16-ОПП. Дані про платника єдиного податку - юридичну особу заносяться до Єдиного банку даних про платників податків - юридичних осіб.
Отже, у разі виникнення протягом календарного року будь-яких змін у найменуванні юридичної особи, його адреси в межах одного адміністративного району з відповідним внесенням змін до Реєстру платників єдиного податку, телефону або факсу, платник єдиного податку зобов'язаний повідомити про це податковий орган, що видав йому таке Свідоцтво, для внесення до нього відповідних змін.
На підставі отриманого письмового повідомлення про внесення змін посадовою особою органу ДПС до Свідоцтва про сплату єдиного податку вносяться відповідні зміни, які засвідчуються підписом керівника або його заступника та гербовою печаткою органу ДПС.
Крім того, у разі внесення вищезазначених змін можлива видача платнику єдиного податку іншого Свідоцтва на заміну діючого. Замінене Свідоцтво про сплату єдиного податку підлягає анулюванню.
ВІДПОВІДЬ 5. Статтею 1 Указу № 727/98 визначено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на розрахунковий (поточний) рахунок або (та) в касу.
Отже, вартість безоплатно отриманих цінних паперів не включається до бази оподаткування єдиним податком.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 755-VI від 15.05.2003 р. “Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців” (зі змінами та доповненнями)
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99)
Постанова правління Нацбанку України № 507 від 16.03.2000 р. “Про роз'яснення Указу Президента України від З липня 1998 р. № 727” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 554 від 12.10.99 р. “Про внесення змін до форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.10.99 р. за № 713/4006, за текстом - Порядок № 554)
Наказ ДПА України № 670 від 02.12.99 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій щодо обліку суб'єктів малого підприємництва - платників єдиного податку” (за текстом - Методичні рекомендації)
Оксана Кірієнко,
оглядач “Вісника,
за сприяння
Світлани ТИМОЩУК,
начальника відділу
спеціальних режимів
оподаткування
Департаменту податку
на прибуток та інших
податків і зборів
(обов'язкових платежів)
“Вісник податкової служби України” № 25 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)