Нарахування пенсійних внесків
на винагороди за цивільно-правовими договорами
Законом № 1058-ІV роботодавців визначено страхувальниками для застрахованих осіб, які підлягають загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню, і платниками страхових внесків до Пенсійного фонду України.
Згідно з частиною першою ст. 11 Закону № 1058-ІV застрахованими особами визначено громадян України, іноземців (якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згоду на обов'язковість яких надано Верховною Радою України) та осіб без громадянства, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях, створених відповідно до законодавства України, незалежно від форм власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об'єднаннях громадян, у фізичних осіб суб'єктів підприємницької діяльності та інших осіб (включаючи юридичних та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування - фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок) на умовах трудового договору (контракту) чи на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах, в установах, організаціях чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.
Відповідно до роз'яснення Мін'юсту України, наданого в листі № 19-46-163, до класифікації, яка склалася, згідно з положеннями Цивільного кодексу в правовому полі для надання послуг або виконання робіт можливо застосовувати такі правові конструкції, як договір про надання послуг та договір підряду.
Згідно з частиною першою ст. 901 Цивільного кодексу за договором про надання послуг одна сторона (виконавець) зобов'язується за завданням другої сторони (замовника) надати послугу, яка споживається в процесі вчинення певної дії або здійснення певної діяльності, а замовник зобов'язується оплатити виконавцеві зазначену послугу, якщо інше не встановлено договором.
Відповідно до частини першої ст. 837 цього Кодексу за договором підряду одна сторона (підрядчик) зобов'язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов'язується прийняти та оплатити виконану роботу.
Для того щоб правильно визначити правову конструкцію, яку слід застосовувати для врегулювання даних правовідносин, необхідно чітко розмежовувати поняття робіт та послуг.
Характерною ознакою послуг є відсутність результату майнового характеру, невіддільність від джерела або від одержувача, синхронність надання й одержання, неможливість зберегти споживчість послуги при її наданні.
Предметом підрядних відносин може бути як створювана річ, так і обробка, переробка, ремонт уже існуючої речі.
Отже, можна зробити висновок, що у разі якщо суми винагород виплачуються особам за надання послуг за договорами цивільно-правового характеру, внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування не нараховуються та не сплачуються.
Однак у роз'ясненні Пенсійного фонду України, наданому в листі № 8157/03-20, зазначено, що відповідно до ст. 19 Закону № 1058-ІV винагороди фізичним особам за надання послуг за угодами цивільно-правового характеру визначено об'єктом для нарахування страхових внесків.
Отже, нарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг не суперечить нормам чинного законодавства, і у разі здійснення нарахувань на зазначені виплати суми винагород враховуються в системі персоніфікованого обліку відомостей про застрахованих осіб відповідно до Порядку № 7-6.
При цьому ненарахування страхових внесків на суми винагород за надання послуг за договорами цивільно-правового характеру не тягне за собою відповідальності, встановленої пунктами 3 та 4 частини дев'ятої ст. 106 Закону № 1058-IV
У разі якщо суми винагород виплачуються особам за виконання робіт за договорами цивільно-правового характеру, внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування нараховуються та сплачуються на загальних підставах.
Варто зазначити, що згідно з п. 2 частини дев'ятої ст. 106 Закону № 1058-ІV за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) страхувальниками страхових внесків, у тому числі донарахованих страхувальниками або територіальними органами Пенсійного фонду, накладається штраф (залежно від строку затримки платежу) в розмірі 10, 20 або 50% своєчасно не сплачених страхових внесків.
Щодо сплати внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування із сум винагород, які виплачуються за договорами доручення, то згідно зі ст. 1000 Цивільного кодексу за договором доручення одна сторона (повірений) зобов'язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов'язки довірителя.
Відносини, що виникають між повіреним та довірителем, регулюються договором доручення та не мають ознак правовідносин, що регулюються договором підряду (виконання робіт) або договором про надання послуг, а отже, довіритель у даному випадку не є страхувальником для зазначених осіб.
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 1058-ІV від 09.07.2003 р. “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Правління Пенсійного Фонду України № 7-6 від 10.06.2004 р. “Про затвердження Порядку формування та подання органам Пенсійного фонду України відомостей про застраховану особу, що використовуються в системі загальнообов'язкового державного пенсійного страхування” (за текстом - Порядок № 7-6)
Лист № 19-46-163 Мін'юсту України від 16.05.2005 р. “Щодо надання роз'яснень (щодо правовідносин з надання професійних юридичних послуг)”
Лист № 2750/03-30 Пенсійного фонду України від 18.02.2008 р. “Про пенсійні внески на суми винагород за цивільно-правовими договорами та штрафи за їх несплату”
Лист № 8157/03-20 Пенсійного фонду України від 13.05.2008 р. “Щодо сплати внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з сум винагород за надані послуги згідно з договорами цивільно-правового характеру”
Інна ПЕТРЕНКО,
оглядач “Вісника”
“Вісник податкової служби України” № 22 червень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)