Сомнительные деньги: как сомневаться правильно

Бывает, что при работе с наличными денежными средствами кассиры и продавцы сталкиваются с банкнотами, платежность которых вызывает у них сомнения. Случается, что денежные купюры повреждаются на самом предприятии. Кроме того, сомнения в платежеспособности денежных средств могут возникнуть и у банковских работников во время сдачи предприятиями выручки в операционную кассу банка.

Так вот, нам задают вопросы: что делать предприятию с такими банкнотами? как определить их платежность или неплатежность? как отразить «сомнительнобанкнотную» операцию в учете?

Основной документ для данного случая - это Правила определения платежности и обмена банкнот и монет Национального банка Украины, утвержденные постановлением Правления НБУ от 17.11.2004 г. № 547, с изменениями (далее - Правила № 547).

Для ответа на вопросы без обращения к этому документу не обойтись, поэтому остановимся на его ключевых терминах.

В соответствии с п. 1.2 Правил № 547 все банкноты и монеты⁽¹⁾ делятся на (1) платежные и (2) неплатежные.

(1) Платежные банкноты - это подлинные банкноты, которые в зависимости от степени изношенности, повреждения и дефектов подразделяются на (1.1) пригодные и (1.2) непригодные к обращению.

Пригодные к обращению банкноты не имеют признаков изношенности, повреждений и дефектов, установленных Правилами № 547.

.Непригодные к обращению банкноты согласно п. 1.2 Правил № 547 тоже являются платежными (то есть должны приниматься в качестве средства платежа от физических и юридических лиц) и по критериям изношенности, повреждений и дефектов делятся на (1.2.1) изношенные, (1.2.2) значительно изношенные и (1.2.3) банкноты с дефектами производителя.

(2) Неплатежные банкноты - это (2.1) подлинные банкноты, которые не могут использоваться в качестве средства платежа в связи с приобретением в процессе обращения признаков изношенности и повреждений, превышающих установленные Правилами № 547 критерии, (2.2) поддельные банкноты, а также (2.3) банкноты, которые выведены НБУ из обращения, и (2.4) образцы банкнот.

Поддельные банкноты определены в п. 1.2 Правил № 547 как банкноты, изготовленные каким-либо способом, включая промышленный, вопреки установленному законодательством Украины порядку и имитирующие (фальсифицирующие) подлинные банкноты, введенные НБУ в обращение.

В п. 1.2 Правил № 547 приведено также понятие сомнительных банкнот - банкнот, которые вызывают сомнения в отношении их соответствия установленным признакам подлинности и платежности. То есть сомнительными могут быть как (2.2) поддельные, так и (1.2.2) значительно изношенные банкноты.⁽²⁾

Теперь перейдем к ответу на вопросы.

Допустим, у кассира во время расчета с покупателем возникли сомнения в подлинности⁽³⁾ или платежности банкноты. Что же ему делать?

Вначале напомним пункт 2.13 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637 (далее - Положение № 637)⁽⁴⁾:

«Предприятия (предприниматели) при осуществлении расчетов с потребителями за наличные обязаны принимать в оплату за продукцию (товары, работы, услуги) без ограничений банкноты и монеты (в том числе оборотные, памятные, юбилейные монеты, изношенные банкноты и монеты) всех номиналов, которые выпускает Национальный банк Украины в обращение, которые являются действительным платежным средством и не вызывают сомнения в их подлинности и платежное».

Почему мы на этом акцентируем внимание?

Дело в том, что на практике кассиры не всегда соблюдают это требование и отказываются принимать в оплату вполне платежеспособные, но изношенные и поврежденные деньги. Как видим, действия кассиров являются неправомерными⁽⁵⁾, хотя, как они говорят, к таким некрасивым поступкам их понуждают собственники предприятий.

Итак, «сомнительные» деньги выявляются кассиром на этапе их приема от физического лица. В этом случае кассир вправе потребовать их замены, а в случае отказа может посоветовать физическому лицу самостоятельно обратиться в банк для обмена или для подтверждения подлинности банкнот: обязанности принять «сомнительную» купюру у кассира нет.

Если деньги изношены и повреждены, то, как разъясняется в письме НБУ от 24.04.2008 г. № 11-111/1787-5589, в соответствии со ст. 38 Закона «О Национальном банке Украины» они принимаются НБУ, а также банками Украины и обмениваются бесплатно на новые денежные знаки без ограничений относительно сумм и сроков такой замены.

Основанием в данном случае является Инструкция о кассовых операциях в банках Украины, утвержденная постановлением Правления НБУ от 14.08.2003 г. № 337, с изменениями (далее - Инструкция № 377), в которой установлено требование относительно обеспечения банками обмена клиентам непригодных к обращению банкнот⁽⁷⁾ на пригодные и изъятия «сомнительных» банкнот на исследование.

Рассмотрим другую ситуацию - когда банкноты были повреждены на предприятии вследствие каких-либо чрезвычайных причин: пожара, воздействия разных жидкостей или химикатов и т. п. В этом случае «сомнительные» деньги в соответствии с п. 2.7 Правил № 547 могут быть либо обменены банком предприятию, либо вместе с заявлением по форме, приведенной в приложении 2 к Правилам № 547, сданы на исследование в территориальное управление НБУ. На основании акта об исследовании значительно поврежденных банкнот они могут быть признаны платежными или неплатежными.

При этом согласно п. 2.8 Правил № 547 НБУ не возмещает предъявителям или банкам стоимость неплатежных банкнот. Однако, в порядке исключения, банкноты без признаков подделки, утратившие признаки платежности вследствие пожара, катастрофы, другого несчастного случая или стихии, могут при соблюдении условий, установленных в п. 2.10 Правил № 547, обмениваться Операционным управлением НБУ по решению Департамента налично-денежного обращения. Так что все - в руках экспертов Нацбанка.

А теперь - рассмотрим ситуацию, когда «сомнительные» деньги обнаружены при сдаче их в банк как физическим⁽⁸⁾, так и юридическим липом. Тут уже кассир банка должен сомневаться в подлинности банкнот. В письме НБУ от 20.02.2006 г. № 11-311/675-1894 разъясняется, что, если кассиру банка сложно определить платежность значительно изношенных банкнот, он должен их изымать как сомнительные. При этом согласно п. 1 гл. 5 раздела ІІІ «Кассовые операции банков с клиентами» Инструкции № 337 банк изымает такие банкноты с оформлением в трех экземплярах Справки об изъятии (приеме) банкнот (монет) для исследования⁽⁹⁾ (приложение 16 к Инструкции №337).

Внимание! В случае выявления у одного клиента двух или более сомнительных банкнот банковский кассир должен срочно по телефону и не позднее следующего рабочего дня письменно уведомить об этом милицию (п. 2 гл. 5 раздела III Инструкции № 337).

Изъятые сомнительные банкноты в течение 3 дней отправляются банком на бесплатное исследование в соответствующее территориальное или Операционное управление НБУ, после получения результатов от которого оформляется акт об исследовании банкнот.

В соответствии с п. 10 гл. 5 раздела III Инструкции №337, если банкноты признаны подлинными, банк полностью возмещает эквивалентную сумму предъявителю. Если подлинность купюр не подтвердится, на счет предприятия зачисляется сумма, уменьшенная на сумму «сомнительных» банкнот.

Кстати, если на предприятии нет детектора валют, кассир не обязан работать экспертом по распознаванию поддельных (фальшивых) банкнот. В этом случае предприятие на основании выписки списывает сумму фальшнедостачи на субсчет 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

При наличии детектора недостача может быть списана и за счет виновных материально ответственных лиц⁽¹⁰⁾ - тогда сумма недостачи отражается по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с одновременным отражением такой же суммы на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей».

После решения вопроса о виновном лице бухучет операции может выглядеть так:

В налоговом учете предприятия списание «сомнительных» банкнот не отражается.

В соответствии с п/п. 4.1.1 Закона О Прибыли в валовой доход попадает выручка от продажи товаров (работ, услуг), которая была принята от покупателя, и она не уменьшается вследствие того, что банк «забраковал» отдельные банкноты. Суммы компенсации недостачи от виновных лиц в состав валового дохода не включаются (п/п. 4.2.3 Закона О Прибыли). На сумму недостачи от «сомнительных» банкнот не увеличиваются и валовые затраты, поскольку это не предусмотрено ст. 5 Закона. В общем, учет налоговый (в отличие от бух) к поддельным банкнотам совершенно безразличен.

___________________________

⁽¹⁾ В этой статье для простоты мы будем говорить только о банкнотах.

⁽²⁾ Пунктом 2.5 Правил № 547 установлены критерии отнесения банкнот к значительно изношенным.

Следует обратить внимание на то, что из значительно изношенных банки принимают от юридических и физических лиц без ограничения для обмена, зачисления на счет и т. п. банкноты, которые:

1) сохранили целую часть площадью не менее 55% своей первоначальной площади;

2) разорваны (разрезаны) на две части, но сохранили оба одинаковых номера и серию, и общая площадь этих частей не менее 55% первоначальной площади банкноты.

Все остальные банкноты, отнесенные к значительно изношенным, признаются сомнительными и изымаются в соответствии с порядком, установленным в пунктах 2.8-2.10 Правил № 547.

⁽³⁾ Конечно, лучше всего определять подлинность банкнот с помощью детектора валют, однако далеко не все предприятия им оснащены.

⁽⁴⁾ Пункт 2.13 и упомянутый ниже пункт 4.7 Положения № 637 в контексте данного документа.

⁽⁵⁾ Напомним, что нарушение порядка ведения кассовых операций может привести к админштрафу от 8 до 15 необлагаемых минимумов по ст. 164-2 КоАП.

⁽⁶⁾ О том, что обмен банками непригодных к обращению банкнот (изношенных, значительно изношенных и с дефектами производителя) - бесплатный, говорится и в п. 2.7 Правил № 547.

⁽⁷⁾ Порядок обмена и изъятия «сомнительных» банкнот для физических и юридических лиц регулируется Инструкцией № 337. Подробнее об этом - далее в статье.

⁽⁸⁾ Это в том числе и случай, когда кассир предприятия не рискует принять от покупателя подозрительные банкноты и рекомендует ему самостоятельно обменять их или установить их платеж-ность.

⁽⁹⁾ В п. 2 раздела І «Общие положения» Инструкции № 337 исследование сомнительных банкнот определяется как анализ банкнот в целях проверки наличия признаков подлинности и платежно-сти, оценки их соответствия установленным образцам с обязательным оформлением соответствующего акта о результатах исследования.

⁽¹⁰⁾ Обращаем внимание на то, что в соответствии с п. 4.7 Положения № 637 руководитель предприятия обязан заключить с кассиром договор о полной материальной ответственности; об этом же говорится и в ст. 135¹ КЗоТ. Если такой договор с кассиром заключен, работодатель может требовать от него возмещения недостачи в полном объеме, при отсутствии же такого документа - только в пределах его среднего заработка (ст. 133 КзоТ)

"Бухгалтер" № 26, июль (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей