Учет дотаций за молоко и мясо
перерабатывающими предприятиями
Восстановление п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС потребовало от Минфина внесения изменений в Инструкцию № 141.
Необходимо констатировать, что изменения, внесенные в п. 13 Инструкции № 141, абсолютной новацией не являются. По сути речь идет о восстановлении части прежних норм и. 13 Инструкции № 141, действовавших ранее.
Вполне очевидно, что такой возврат к прежним нормам п. 13 Инструкции № 141 является реакцией Минфина на восстановление с 17.03.2009 г. п. 11.21 ст. И Закона о НДС и принятие правительством Постановления № 291, утвердившего Порядок учета и использования средств, направленных на выплату дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе (далее - Порядок № 291), вступившего в силу с 10.04.2009 г.
Следует заметить, что дополнение Инструкции № 141 новым ІІ. 13.5 не тождественно ранее действовавшим пунктам “старой” Инструкции № 141.
Изменения эти не кардинальны, но обратить на них внимание все же следует.
В общем, ранее Инструкция № 141 предусматривала ведение раздельного учета счетов по НДС, связанных с заготовкой мяса и молока:
- “Расчеты по налогу на добавленную стоимость по заготовке и реализации молока и молочных продуктов”;
- “Расчеты по налогу на добавленную стоимость по заготовке и реализации мяса и мясопродуктов”.
В настоящее время Минфин устанавливает порядок ведения одного, так сказать, обобщенного счета “Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям по заготовке и реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов”
Если предприятия считают целесообразным продолжать ведение раздельного учета по видам продукции (молочной и мясной), то это не запрещено, и они вправе конкретизировать в учете эти различные виды заготовок.
Перерабатывающее предприятие причитающуюся сельскохозяйственным товаропроизводителям дотацию по операциям поставки молока и мяса в живом весе отражает по дебету субсчета 641 “Расчеты по налогам”, аналитический счет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям но заготовке и реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов” и кредиту счета 63 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” с указанием в регистре бухгалтерского учета отдельной графой “Дотация”.
Обращаем внимание, что ранее в Инструкции № 141 не было указания о выделении в регистре бухгалтерского учета отдельной графы “Дотация”.
Также в п. 13.5 Инструкции № 141 предусмотрено, что НДС, подлежащий взиманию в случае его нецелевого использования, отражается переработчиками по дебету субсчета 949 “Прочие расходы операционной деятельности” и кредиту субсчета 641 “Расчеты но налогам”.
В подпункте 13.6 “старой” Инструкции № 141 также присутствовала указанная корреспонденция субсчетов, но она касалась сельхозтоваропроизводителей (о чем в нынешнем варианте п. 13 Инструкции № 141 вообще не упоминается), а вот теперь адресована перерабатывающим предприятиям.
Впрочем, то, что теперь в Инструкции № 141 не упоминается о сельхозтоваропроизводителях, не удивительно, ведь нормами ст. 81 Закона о НДС не установлена жесткая регламентация использования сумм льготного НДС.
Согласно спецрежимному порядку налогообложения сумма НДС, начисленная сельхозпредприятием на стоимость поставленных им сельхозтоваров (услуг), не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельхозпредприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, а при наличии остатка такой суммы налога - для других производственных целей (п. 8.2 Закона о НДС). Главное, на что обращается внимание, - это использование должно быть в производственных целях.
Контроль целевого использования средств сельхозтоваропроизводителями установлен лишь в отношении полученных от переработчиков дотаций за молоко и мясо в живом весе.
Согласно п. 8 Порядка № 291 суммы дотации за поставленные перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе сельхозтоваропроизводители используют исключительно для развития животноводства - в первую очередь для обеспечения животноводства кормами, воспроизводства поголовья, приобретения племенных ресурсов и осуществления ветеринарных мероприятий.
Но и здесь за использование дотации не по целевому назначению ответственность согласно законодательству несут руководители сельхозпредприятий (как должностныелица).
В общем, даже при выявленных нарушениях целевого использования (за что руководителя могут привлечь к ответственности), согласно нормам Закона о НДС и Порядка № 291 сумма дотации не подлежит изъятию в бюджет.
Нормы Порядка № 291, определяющего случаи признания суммы спецрежимного НДС как используемой перерабатывающим предприятием не по целевому назначению и подлежащей изъятию в Государственный бюджет, включают:
- неперечисление определенной по отдельной специальной декларации суммы НДС на небюджетный счет;
- неподача в налоговый орган подтверждения перечисления ее на небюджетный счет, а именно - реестр платежных поручений на фактически зачтенные на небюджетный счет средства и выписку территориальных органов Госказначейства с небюджетного счета;
- неперечисление на отдельные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей суммы дотации в сроки, установленные законодательством для уплаты НДС в бюджет;
- выплаты суммы средств, осуществленные с небюджетных счетов по назначению с нарушением Порядка № 291.
Порядок исчисления и перечисления дотаций
перерабатывающими предприятиями
Для определения сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за молоко и мясо в живом весе, которые будут поставлены ими, перерабатывающие предприятия проводят ежемесячно до начала следующего периода предварительный расчет поступления и использования средств по НДС, начисленного на стоимость поставленных молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов (далее - готовая продукция) (по видам сельскохозяйственных животных), изготовленных из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, по форме согласно приложению 1 к Порядку № 291.
В соответствии с указанным расчетом каждое перерабатывающее предприятие определяет сумму НДС, которая поступит на предприятие во время осуществления поставки готовой продукции, и сумму НДС, которая будет начислена (перечислена) поставщикам товаров (работ, услуг), а также размеры дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленное молоко и мясо в живом весе на гривню стоимости без учета НДС такой продукции.
То есть по сути перерабатывающее предприятие рассчитывает сколько “чистого” НДС ( в копейках) придется на 1 гривню поставленной сельхозпроизводителями продукции. Окончательный расчет причитающейся к перечислению на небюджетный счет суммы НДС проводится ежемесячно в соответствии с отдельной налоговой декларацией.
Перерабатывающие предприятия по результатам деятельности за каждый отчетный (налоговый) период ведут отдельный налоговый и бухгалтерский учет готовой продукции, изготовленной из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе.
По результатам отдельного учета готовой продукции, изготовленной из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, перерабатывающие предприятия, в соответствии с требованиями Закона о НДС, определяют суммы налоговых обязательств и налогового кредита, которые возникают в связи с переработкой и поставкой такой продукции, и составляют отдельную налоговую декларацию, которая вместе с декларацией по прочей (другой) деятельности подается в орган ГНС по месту регистрации перерабатывающего предприятия как плательщика НДС в порядке и в сроки, установленные данным Законом, с учетом требований нормативно-правовых актов ГНАУ.
Необходимо напомнить, что, руководствуясь п. 11.21 ст. 11 Закона о НДС, ст. 8 Закона о налоговой службе и ст. 4 Закона № 2181, ГНАУ внесла изменения в форму налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом № 166, а именно:
1) утвердила новую форму налоговой декларации по НДС (перерабатывающего предприятия) - является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период таких предприятий;
2) ввела новые приложения 1, 2, 3 к декларации перерабатывающего предприятия (расчет корректировки сумм НДС, расшифровки налоговых обязательств и кредита, уточняющий расчет);
3) откорректировала общую и сокращенную НДС - декларации, а также приложения к ним;
4) пересмотрела Порядок № 213 и приложения 4 - 6 к нему.
Определенная к уплате по отдельной налоговой декларации сумма НДС перечисляется перерабатывающим предприятием на его небюджетный счет в сроки, установленные для уплаты НДС, с учетом перечисленных средств.
Перерабатывающие предприятия проводят ежемесячно расчет сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставку молока и мяса в живом весе согласно Приложению 2 к Порядку № 291 по фактическим данным об объемах закупленного молока и мяса в живом весе, а также поступлений на небюджетный счет сумм НДС.
На основании этого расчета перерабатывающими предприятиями проводится окончательное перечисление по платежным поручениям сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе за отчетный период, кроме личных крестьянских хозяйств.
С учетом авансового платежа перечисление дотации проводится перерабатывающим предприятием не реже двух раз в месяц.
Перерабатывающие предприятия и сельскохозяйственные товаропроизводители ведут бухгалтерский и налоговый учет расчетов по НДС в порядке, установленном законодательством, і Пример. Масоперерабатывающее предприятие составило предварительный расчет поступления и использования средств НДС (табл. 1).
Таблица 1
| № п/п | Наименование показателя | Количе ство |
Цена, грн |
Сумма, грн |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 1 |
Объемы продукции, которую поставляют сельскохозяйственные товаропроизводители по договорным ценам согласно Заключенным договорам (т) |
100 |
10000 |
1000000 |
|
| 2 |
Выручка от реализации готовой продукции, изготовленной из поставленного сельскохозяйственными товаропроизводителями мяса в живом весе, без учета НДС | x |
x |
3000000 |
|
| 3. |
НДС поставленной готовой продукции (стр. 2 гр. 5 х 20%) | x |
x |
600000 |
|
| 4. |
НДС на мясо в живом весе, вспомогательные материалы, энергоносители | x |
x |
350000 |
|
| 5. |
НДС, подлежащий перечислению на небюджетный счет: | x |
x |
||
| 5.1 | - всего (строка 3 гр. 5 - стр. 4 гр. 5) | x | x | 250000 | |
| 5.2 |
- в процентах к НДС поставленной готовой продукции (строка 5.1 гр. 5 : строку 3 гр. 5 х 100) |
41,67% | |||
| 6. |
Размер дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленное ими мясо в живом весе (строка 5.1 гр. 5 : строку 1 гр. 5 х 100), копеек на 1 гривню |
25 копеек | |||
Упрощенный порядок перечисления дотаций сельхозпроизводителям и отражение данных операций в бухгалтерском и налоговом учете перерабатывающего предприятия покажем в табл. 2.
Таблица 2
| Содержание операции |
Сумма, грн |
Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дебет |
Кредет |
Валовой доход, грн | Валовые расходы, грн | ||
| Приобретение мяса в живом весе от сельхозпроизводителей | 9200 00 |
201 |
631 |
- |
920000* |
| Отражение суммы налогового кредита по НДС | 1840 00 |
641/22** |
631 |
- |
- |
| Получение вспомогательных материалов и энергоносителей | 6900 00 |
20,23 |
631 |
- |
690000* |
| НДС от стоимости вспомогательных материалов и энергоносителей | 1380 00 |
641/22** |
631 |
- |
- |
| Выручка от реализации готовой продукции, изготовленной из поставленного сельскохозяйственными товаропроизводителями мяса в живом весе | 3300 000 |
361 |
701 |
2750000 |
- |
| Отражение налогового обязательства по НДС в составе стоимости отгруженной продукции | 5500 00 |
701 |
641/22 |
- |
- |
| Перечисление (в конце каждой рабочей недели) перерабатывающими предприятими на небюджетные счета половины зачисленной им на текущий счет суммы НДС, начисленной на объемы поставленной ими готовой продукции | 1000 00 |
313 |
311 |
- |
- |
| Авансовое перечисление НДС сельхозпроизводителям с небюджетного счета | 1000 00 |
371,631 |
313 |
- |
- |
| Расчет причитающейся сельскохозяйственным товаропроизводителям дотации по операциям поставки мяса в живом весе (550 000 грн - 184 000 грн - 138 000 грн) | 2280 00*** |
641/22 |
631 |
- |
- |
| Окончательный расчет причитающейся к перечнелению на небюджетный счет суммы НДС (550 000 1 : грн – 184 000 грн – 138 000 грн - 100 000 грн) | 1280 00 |
313 |
311 |
- |
- |
| Окончательное перечисление НДС сельхозпроизводителям с небюджетного счета за отчетный преиод | 1280 00 |
631 |
313 |
- |
- |
| Примечания. * С учетом прироста (убыли) запасов по п. 5.9 Закона о налогообложении прибыли. ** Счет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость по операциям по заготовке и реализации молока, молочной продукции, мяса и мясопродуктов”. *** С указанием в регистрах бухгалтерского учета отдельной графой “Дотация”. | |||||
Список использованных документов
Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.1990 г. № 509-ХП “О государственной налоговой службе в Украине” в редакции от 24.12.1993 г. № 3813-XII
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
Постановление № 291 - Постановление КМУ от 02.04.2009 г. № 291 “О реализации пункта 11.21 статьи 11 Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость”
Инструкция № 141 - Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Минфина Украины от 01.07.1997 г. № 141
Порядок № 213 - Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213
Приказ № 166 - Приказ ГНАУ от 30.05.1997 г. № 166 “Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка её заполнения”
Приказ № 221 - Приказ ГНАУ от 28.04.2009 г. № 221 “О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 27-28 (705-706),
06 июля 2009 г.
Подписной индекс 40783