КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших податків і зборів
(обов'язкових платежів)
Оподаткування прибутку підприємств.
Особливості оподаткування архівних установ,
формування цін на їх послуги та використання
коштів від надання ними платних послуг
Відносини, пов'язані з формуванням, обліком, зберіганням і використанням Національного архівного фонду, та інші основні питання архівної справи на сьогодні регулюються Законом № 3814-ХІІ.
Національним архівним фондом згідно з цим Законом є сукупність архівних документів, що відображають історію духовного і матеріального життя українського народу та інших народів, мають культурну цінність і є надбанням української нації. Національний архівний фонд є складовою частиною вітчизняної і світової культурної спадщини та інформаційних ресурсів суспільства, перебуває під охороною держави і призначений для задоволення інформаційних потреб суспільства і держави, реалізації прав та законних інтересів кожної людини.
Архівна установа, архів, архівний підрозділ, архівний відділ - це відповідно установа чи структурний підрозділ, що забезпечує облік і зберігання архівних документів, використання відомостей, що в них містяться, та формування Національного архівного фонду і/або здійснює управління, науково-дослідну та інформаційну діяльність у сфері архівної справи і діловодства.
Користувачами архівних документів можуть бути як фізичні, так і юридичні особи, які відповідно до законодавства ознайомлюються з архівними документами. У разі необхідності користувачі можуть отримати відповідну архівну довідку, якою є документ архівної установи, оформлений згідно із законодавством, що містить інформацію про предмет запиту на підставі архівних документів із зазначенням їх пошукових даних.
Чинне законодавство не забороняє наявності приватного архівного зібрання, яким є зібрання архівних документів, що є власністю однієї або кількох осіб, або таємного архіву, яким є архівна установа, про існування якої не заявлено публічно.
Порядок оподаткування приватного архівного зібрання залежить від того, чи визнається така діяльність комерційною, тобто підприємництвом, у контексті положень діючого законодавства, в тому числі податкового. Так, ст. 3 Господарського кодексу господарську діяльність визначено як діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку (підприємництво). Водночас слід зазначити, що згідно з цією статтею господарська діяльність може здійснюватись і без мети одержання прибутку. Така діяльність є некомерційною господарською діяльністю.
Відповідно до визначення, наведеного у Законі № 334/94-ВР, під господарською діяльністю розуміють будь-яку діяльність особи, направлену на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.
Архівні установи, що здійснюють діяльність за рахунок коштів Державного бюджету України, вважаються державними архівними установами.
Саме державні архівні установи мають найбільшу питому вагу серед установ такого напряму діяльності, а тому є необхідність більш детального їх розгляду з урахуванням положень бюджетного та податкового законодавства.
Бюджетна установа згідно з п. 6 ст. 2 Бюджетного кодексу - це орган, установа чи організація, визначена Конституцією України, а також установа чи організація, створена в установленому порядку органами державної влади, органами влади Автономної Республіки Крим чи органами місцевого самоврядування, що повністю утримується за рахунок відповідно державного бюджету чи місцевих бюджетів. Бюджетні установи є неприбутковими.
Статтею 48 Бюджетного кодексу встановлено, що в Україні застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету України, яка передбачає, зокрема, здійснення Державним казначейством України операцій з коштами державного бюджету.
Тобто згідно з чинним законодавством бюджетні установи, які визнано Бюджетним кодексом неприбутковими установами, мають використовувати лише казначейські рахунки.
Пунктом 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР передбачено особливий пільговий порядок оподаткування неприбуткових організацій та установ, у тому числі тих, що фінансуються з бюджетів, так званих бюджетних установ.
У разі якщо архівні установи створені органами державної влади України чи органами місцевого самоврядування та утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів, то їх згідно з абзацом “а” пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР може бути включено до Реєстру неприбуткових організацій та установ з метою звільнення від обкладання податком на прибуток окремих видів доходів, перелік яких визначено пп. 7.11.2 цього пункту.
Відповідно до цього самого підпункту вищезазначеного Закону від оподаткування звільняються доходи неприбуткових організацій, визначених в абзаці “а” пп. 7.11.1 (до яких належать і державні архівні установи), отримані у вигляді:
коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань;
пасивних доходів;
коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг, у тому числі доходів, отриманих від надання послуг, пов'язаних з їх основною, статутною діяльністю;
дотацій або субсидій, отриманих з державного або місцевого бюджету, державних цільових фондів або у межах благодійної, в тому числі гуманітарної, допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згоду на обов'язковість яких надано Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їх отримувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.
Слід зазначити, що для підтримки бюджетних установ, з огляду на труднощі з наповненням як державного, так і місцевих бюджетів, законодавцями передбачено специфічні особливості їх оподаткування, які полягають у таких положеннях, установлених п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР лише для бюджетних установ.
Відповідно до пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР доходи або майно неприбуткових організацій, за винятком неприбуткових організацій, визначених в абзацах “а” та “в” пп. 7.11.1, не підлягають розподілу між їх засновниками, учасниками або членами та не можуть використовуватися для вигоди будь-якого окремого засновника, учасника або члена такої неприбуткової організації, її посадових осіб (крім оплати їх праці та відрахувань на соціальні заходи).
Абзацом другим пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР передбачено, що доходи неприбуткових організацій, визначених в абзаці “а” пп. 7.11.1, зокрема архівних установ, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їх статутами), розрахованого та затвердженого у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Згідно з абзацом третім пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР у разі коли за наслідками звітного (податкового) року доходи кошторису на утримання зазначених організацій перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується у складі кошторису наступного року.
При цьому із суми перевищення доходів над витратами зазначених неприбуткових організацій податок на прибуток, передбачений у п. 10.1 ст. 10 Закону № 334/94-ВР, не сплачується.
Перелік платних послуг, які можуть надаватися зазначеними закладами, встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац п'ятий пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР).
Зокрема, на сьогодні всі бюджетні установи у своїй діяльності використовують перелік груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо їх утворення та напрями використання, затверджений постановою № 659.
Безпосередній перелік платних послуг, які можуть надаватися архівними установами, що утримуються за рахунок бюджетних коштів, розроблений відповідно до пп. 7.11.8 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР та ст. 35 Закону № 3814-ХІІ, затверджено постановою № 639.
Так, у сфері використання відомостей, що містяться в архівних документах, зокрема, надаються такі платні послуги: підготовка тематичних оглядів, переліків та тематичне виявлення документів; перевірка правильності посилань на архівні джерела у публікаціях документів, монографіях і дисертаційних роботах; наукове консультування про склад і зміст документів; підготовка довідок (фактографічних, генеалогічних, біографічних, історичних, тематичних і майнових) на запити фізичних та юридичних осіб; переклад текстів документів, створених давніми та іноземними мовами; виготовлення копій документів з паперовими або плівковими носіями, цифрових. У сфері забезпечення збереженості архівних документів надаються, зокрема, такі послуги: копіювання документів з метою створення страхового фонду; реставрація, ремонт і консерваційно-профілактичне оброблення документів, друкованих видань, мікрофільмів, копій документів страхового фонду; палітурні та картонажні роботи; підготовка історичних довідок на архівні фонди та передмов до описів справ; визначення фондової належності документів; систематизація документів для проведення експертизи 'їх цінності; проведення експертизи цінності документів.
Водночас зазначаємо, що згідно з абзацом другим пп. 7.11.9 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР у разі коли будь-яка неприбуткова організація отримує дохід із джерел (від неосновної діяльності) інших, ніж визначено пп. 7.11.2 цього пункту, вона зобов'язана сплатити податок на прибуток, який визначається як сума доходів, отриманих з таких інших джерел, зменшена на суму витрат, пов'язаних з отриманням таких доходів, але не більше суми таких доходів.
Крім того, пп. 7.11.12 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР передбачено, що центральний податковий орган установлює порядок обліку та подання податкової звітності про використання коштів неприбуткових організацій і вирішує питання про виключення організацій з реєстру неприбуткових організацій та оподаткування їх доходів у разі порушення ними положень цього Закону та інших законодавчих актів про неприбуткові організації.
Щодо формування державними архівними установами цін на такі платні послуги, то відповідно до ст. 35 Закону № 3814-ХІІ архівні установи можуть надавати за плату послуги з використання фізичними та юридичними особами відомостей, що містяться в архівних документах. Роботи виконуються на договірних засадах з оплатою згідно з затвердженими цінами і тарифами.
З метою реалізації положень Закону № 3814-ХІІ Державним комітетом архівів України розроблено та затверджено Порядок № 6, п. 2 якого передбачено, що формування ціни на роботи (послуги) є розрахунком валових витрат, пов'язаних з їх виконанням.
Пунктом 3 Порядку № 6 встановлено, що валові витрати на здійснення робіт (послуг) визначаються згідно із Законом № 334/94-ВР та складаються, зокрема, з таких показників:
витрат на оплату праці відповідно до умов оплати праці, установлених чинними нормативними актами (включаючи доплати за зайнятість на роботах з важкими та шкідливими умовами праці);
внесків на державне та соціальне страхування;
матеріальних витрат, що використовуються для їх надання (вартість комунальних послуг, матеріалів, амортизація основних фондів, оренда виробничих приміщень тощо).
До ціни робіт (послуг), окрім зазначених витрат, включаються обов'язкові платежі та податки відповідно до чинного законодавства (п. 4 Порядку № 6).
Ціни на окремі роботи (послуги), затверджені керівником державної архівної установи, можуть установлюватися за разовими калькуляціями, узгодженими із замовником, виходячи із собівартості робіт (послуг), визначеної відповідно до Закону № 334/94-ВР згідно з переліком платних послуг, затвердженим постановою № 639 (п. 5 Порядку № 6).
Таким чином, державні архівні установи з питань формування цін на платні послуги, що надаються такими установами, мають керуватися чинними нормативно-правовими актами, у тому числі тими, які розроблено Державним комітетом архівів України та затверджено відповідними відомчими наказами, в яких визначено, які саме витрати беруть участь у формуванні ціни на платні роботи (послуги), що виконуються державними архівними установами.
Насамкінець варто нагадати, що наказом № 82 затверджено ціни на роботи (послуги), які виконуються центральними державними архівними установами на договірних засадах. Цей наказ розроблено відповідно до ст. 35 Закону № 3814-ХІІ, постанови № 639 та абзацу другого п. 1 Порядку № 6.
Перелік використаних нормативних документів:
Бюджетний кодекс України від 21.06.2001 р. № 2542-III (зі змінами та доповненнями, за текстом - Бюджетний кодекс)
Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Господарський кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР зі змінами та доповненнями)
Закон України № 3814-ХІІ від 24.12.93 р. “Про Національний архівний фонд та архівні установи” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 639 від 07.05.98 р. “Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися архівними установами, що утримуються за рахунок бюджетних коштів” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 659 від 17.05.2002 р. “Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимоги щодо і'х утворення та напрями використання” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Держкомархіву України № 6 від 24.01.2001 р. “Про затвердження Порядку ціноутворення на роботи (послуги), що виконуються державними архівними установами” (зареєстровано в Мін'юсті України 27.02.2001 р. за № 179/5370, за текстом - Порядок № 6)
Наказ Держкомархіву України № 82 від 06.05.2008 р. “Про затвердження цін на роботи (послуги), що виконуються центральними державними архівними установами на договірних засадах” (зареєстровано в Мін'юсті України 08.08.2008 р. за № 730/15421)
Раїса БОЛІЛА,
начальник відділу оподаткування
фінансових установ, підприємств
з іноземними інвестиціями
та нерезидентів
“Вісник податкової служби України” № 26 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)