Какие негативные последствия может повлечь отсутствие ТТН
Продолжаем любимую ТТН-ную тему...
Санкции за отсутствие ТТН
Имеют ли работники Госавтоинспекции законные основания проверять наличие ТТН у водителей? Если в двух словах - да, имеют. Согласно Закону «О дорожном движении» (статья 16) водитель транспортного средства обязан, среди прочего, иметь при себе документы на перевозимый груз (кроме случаев использования транспортных средств в индивидуальных некоммерческих целях). В п. 2.1 Правил дорожного движения, утвержденных Постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306, с изменениями, установлено, что водитель должен иметь при себе «г) в установленных законодательством случаях дорожный лист и документы на перевозимый груз».
Также в соответствии с приказом Министерства внутренних дел Украины от 30.06.98 г. № 482 «О мерах по улучшению надзора за дорожным движением и взаимоотношений милиции с владельцами транспортных средств»* в основные полномочия работников милиции при осуществлении надзора за дорожным движением входят, в частности, осмотр транспортных средств и проверка документов водителей на право пользования и управления ими, путевых листов, соответствия перевозимых грузов товарно-транспортным документам.
Кроме того, указанным приказом утвержден Перечень документов, которые работник милиции может требовать от водителя. Согласно этому перечню водитель транспортного средства обязан иметь при себе, в том числе, ТТН или другие документы на груз. Причем согласно письму ГАИ МВД от 27.07.2000г. № 45/535 слова «другие документы на груз» касаются грузов, перевозки которых осуществляются в соответствии с определенным порядком (сверхнормативные, опасные и т. п.).
Поэтому, чтобы избежать проблем с работниками Госавтоинспекции, необходимо четко знать перечень случаев, в которых законодательство требует обязательного наличия ТТН, и руководствоваться им при осуществлении перевозок.
Какие же санкции может повлечь отсутствие ТТН в предусмотренных законодательством случаях? Согласно ч. 1 ст. 126 КоАП за отсутствие или непредъявление ТТН работники ГАИ имеют право применить административный штраф от 25 до 50 нмдг. А в соответствии со ст. 60 Закона «Об автомобильном транспорте» предоставление услуг по перевозке грузов без путевых листов и ТТН может повлечь наложение штрафа на перевозчика в размере 100 нмдг.
На практике встречаются случаи, когда работники ГАИ с привлечением налоговой милиции даже изымали товар, на который отсутствовали ТТН. Такие действия работников ГАИ являются незаконными и их вполне можно обжаловать в суд.
ТТН и ВЗ
Но самые неприятные последствия, которые могут ожидать налогоплательщиков, - это непризнание ВЗ и НК. Налоговики единодушно отрицают ВЗ в случае отсутствия ТТН. Об этом - см. консультации из «Вестника налоговой службы Украины» № 5/2006, № 24/2007, № 16/2008, а также письмо ГНА в г. Киеве от 23.10.2007г. № 341/Н/31-607.
Аргументируя непризнание валовых затрат в случае отсутствия ТТН, налоговики, как правило, ссылаются на п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли, в котором установлено, что плательщик налога включает в состав валовых затрат суммы любых расходов, уплаченные (начисленные) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3-5.7. А в п/п. 5.3.9 указано, что любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета, не включаются в состав валовых затрат.
Иная позиция на этот счет у Госкомпредпринимательства - она изложена в письме от 14.09.2007г. № 6951. По мнению этого Комитета, нормы Закона О Прибыли в качестве основания для невключения в состав валовых затрат предусматривают только случаи полного отсутствия каких-либо расчетных, платежных и других документов, установленных законодательством.
Такой же вывод сделал и Киевский апелляционный административный суд в определении от 14.08.2008 г. Ведь статья 11 «Правила ведения налогового учета» Закона О Прибыли не устанавливает никаких требований к форме и содержанию документов, используемых с целью налогового учета. А пунктом 5.11 Закона О Прибыли запрещено установление дополнительных ограничений по отнесению расходов в состав валовых затрат, кроме указанных в данном Законе.
Вообще же, как мы отмечали, ТТН не единственный документ, который может подтверждать факт предоставления услуг по перевозке. Ведь может возникнуть ситуация, когда услуги по перевозке предоставляются, но ТТН выписывать не обязательно (например, при международных перевозках оформляется СМК). Поэтому для подтверждения предоставления услуг по перевозке кроме ТТН могут использоваться также акты приемки-сдачи выполненных работ.
Вместе с тем осторожному налогоплательщику, не желающему спорить с налоговиками, следует подкреплять свое право на ВЗ наличием ТТН. Обращаем также внимание СПД, которые осуществляют перевозки грузов в рамках собственной хозяйственной деятельности, на то, что наш совет выписывать ТТН «сам на себя» для того, чтобы себестоимость перевозки не потерялась для налогоуменьшений, уже не актуален. Напоминаем, что согласно Постановлению КМУ от 25.02.2009г. № 207 оформление ТТН при осуществлении грузовых перевозок для собственных нужд не является обязательным.
Смелые налогоплательщики могут отстаивать свое законное право на ВЗ в суде. И шансы выиграть спор весьма велики, поскольку в случае отсутствия ТТН на практике суды признают право на ВЗ при наличии других подтверждающих документов. Речь идет о постановлениях ВХСУ от 17.02.2005г. по делу № 34/281а и от 03.08.2005г. по делу № 41/132а. В постановлении от 17.02.2005г. ВХСУ, среди прочего, указал, что отсутствие ТТН не является основанием для невключения расходов на приобретение транспортных услуг в состав валовых затрат, поскольку предоставление транспортных услуг может подтверждаться соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами (в том числе счетами за транспортные услуги, платежными поручениями об оплате транспортных услуг, актами приемки-передачи выполненных работ, подтверждающими предоставление транспортных услуг, налоговыми накладными). Практика Вадсуда также идет по пути признания ВЗ по транспортировке товарно-материальных ценностей при наличии первичных документов, в том числе актов выполненных работ, которые подтверждают факт предоставления услуг по транспортировке товарно-материальных ценностей, и платежных банковских документов, которые подтверждают факт оплаты транспортных услуг (см. определение Вадсуда от 31.01.2007г. по делу № К-21756/06).
Известны случаи, когда при отсутствии ТТН налоговики отказывались включать в ВЗ не только стоимость услуг по перевозке, но и стоимость самого перевозимого товара. Действительно, ТТН может подтверждать - наряду с фактом перевозки - и факт приобретения товара. Вместе с тем ТТН - не единственный документ, способный подтвердить названную хозяйственную операцию. Такими документами помимо ТТН могут быть договор купли-продажи, акт приемки-передачи товарно-материальных ценностей, накладная и другие документы.
Описанная ситуация тоже послужила предметом рассмотрения судов. Так, хозяйственный суд Львовской области своим решением от 05.07.2005г. по делу № 5/887-12/142, оставленным без изменений определениями Львовского апелляционного хозяйственного суда от 14.09.2005г. и Вадсуда от 06.02.2007г., удовлетворил иск субъекта хозяйствования и признал действия ГНИ в отношении неотнесения расходов на ВЗ при отсутствии ТТН незаконными. По мнению суда, ТТН регламентирует взаимоотношения перевозчика и заказчика как участников транспортного процесса. То есть для ведения налогового учета купли-продажи товарно-материальных ценностей ТТН не применяется.
В поддержку этого вывода Вадсуд указал, что доводы ГНИ, изложенные в кассационной жалобе относительно обязательности ТТН при ведении налогового учета касательно указанных правоотношений, не могут быть учтены, поскольку судебные решения основаны на безоговорочном положении о том, что хозяйственные операции подтверждены договором купли-продажи, накладными о передаче товара, налоговыми накладными и доказательствами об отсутствии задолженности по указанным операциям.
__________________
* См. раздел 2 Типовых рекомендаций по улучшению взаимоотношений милиции с участниками дорожного движения и владельцами транспортных средств (приложение к приказу МВД от 30.06.98 г. №482).
"Бухгалтер" № 28, июль (IV) 2009 г.
Подписной индекс 74201