Очередное испытание для
плательщиков НДС от правительства
Правительство поручило ГНАУ создать и обеспечить ведение реестра лиц (учредителей, руководителей, главных бухгалтеров), связанных с юридическими лицами и физлицами - предпринимателями, являющимися плательщиками налогов. Об этом говорится в Распоряжении № 757-р.
Создать такой реестр поручено на основании данных Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц - предпринимателей и Единого государственного реестра предприятий и организаций Украины, баз данных органов ГНС, контролирующих и правоохранительных органов с указанием идентификационных, регистрационных и других данных о таких лицах, а также информации о выполнении ими налоговых обязательств.
Поручая налоговым органам функцию ведения реестра лиц (учредителей, руководителей, главных бухгалтеров), правительство рассчитывает улучшить контроль за деятельностью налогоплательщиков с их стороны. Надо полагать, что реестр лиц (учредителей, руководителей, главных бухгалтеров) будет служить своего рода индикатором законопослушности. Также данный реестр поможет Налоговым органам определять “связанных лиц”.
Этим же Распоряжением Кабмин установил, что для упорядочения налогового учета плательщики НДС декларируют сумму налогового кредита в период возникновения налогового обязательства (абзац 2 п. 2 Распоряжения № 757-р).
Данный пункт Распоряжения № 757-р вызовет определенные сложности в процессе его применения налоговыми органами на местах, так как отменить этот документ можно лишь в судебном порядке. Говорить о том, что он противоречит действующему Закону о НДС, смысла нет, так как в последнее время мы с вами живем в период правового беспредела и добиться правды налогоплательщикам очень сложно.
Так, 9 июля 2009 года уже состоялось заседание Окружного административного суда г. Киева об обжаловании скандального Постановления № 366, где в качестве истца выступили 20 предпринимателей и 2 общественные организации предпринимателей, а в качестве ответчика - КМУ. Иски этих 22 истцов объединены в одно дело № 2а-4456/09/2670.
Рассмотрев материалы дела, суд принял решение:
- закончить подготовительное производство и передать дело для судебного рассмотрения;
- рассмотрение дела № 2а-4456/09/2670 назначить на 28.09.2009 г. в 10:00 в Окружном административном суде по адресу: г. Киев, ул. Десятинная, 4/6, зал судебного заседания № 3;
- привлечь для участия в деле в качестве третьей стороны на стороне ответчика Пенсионный фонд Украины.
Как видим, обжаловать в суде постановление или распоряжение КМУ очень сложно, а главное, настолько долго, что к моменту судебного решения само постановление или распоряжение могут пять раз отменить. Тем более, нет никакой гарантии, что такое судебное разбирательство закончится судом первой инстанции. Ведь Кабмин, принимая такие неоднозначные постановления, наверняка не исключал возможности дальнейших разбирательств в судах.
Что же Кабмин поручил ГНАУ Распоряжением № 757?
Да, на первый взгляд, как будто ничего существенного. А если внимательно разложить абзац 2 п. 2 Распоряжения № 757-р, то выходит, что покупатель не имеет права декларировать налоговый кредит до тех пор, пока продавец не отразит в своей Декларации по НДС налоговое обязательство.
Из этого следует, что, во-первых, налоговый кредит должен отражаться месяц в месяц (без опозданий налоговых накладных). А как же быть с плательщиками НДС, которые сдают Декларацию по НДС не ежемесячно, а ежеквартально? Выходит, что все покупатели таких налогоплательщиков имеют право отражать налоговый кредит только в последнем месяце квартала (марте, июне, сентябре и декабре). И как же быть с налоговыми накладными, выписанными в других месяцах?
Во-вторых, как быть с долгосрочными контрактами? Ведь подрядчик определяет налоговое обязательство по НДС в отношении полученных авансов (предоплат) специальным порядком, о чем, кстати, ГНАУ упоминала в Письме № 8193/6/15-2415-26. Естественно, что заказчику подрядчик выписывает налоговую накладную на всю сумму полученного аванса, а вот последующие корректировки этой суммы подрядчиком не имеют отношения к заказчику. Как быть в этой ситуации?
Прежде всего, необходимо отметить, что ГНАУ в своих разъяснениях, касающихся порядка заполнения Приложения 5 к Декларации по НДС, никаких препятствий для отражения “запоздавших” налоговых накладных не выдвигала, а наоборот, расписала порядок отражения таких налоговых накладных в соответствующих реестрах к Декларации по НДС.
Как минимум, ГНАУ должна будет отозвать свои предыдущие разъяснения, но на каком основании? Ведь никаких изменений в Закон о НДС официально не внесено.
Те налогоплательщики, которые подают Декларации по НДС в электронной форме, становятся своеобразными заложниками. Ведь отказ в приеме Декларации по НДС на том основании, что в нее включены налоговые накладные за прошлые отчетные периоды или по которым продавец не отразил налоговое обязательство, оспорить до предельного срока подачи Декларации по НДС будет очень сложно многим плательщикам НДС.
Или если предположить, что автоматика все же сработает и такую Декларацию по НДС примут, то это дает неоспоримое право налоговым органам проводить внеплановую проверку, что также сулит мало хорошего. Единственное, что утешает, - в этом случае налоговые органы будут в судах доказывать свою правоту, а налогоплательщик на этот период будет формально освобожден от уплаты несогласованного налогового обязательства и штрафов. Также мало приятного сулит абзац 3 п. 2 Распоряжения № 757-р, которым предусмотрено, что в случае установления налоговыми органами фактов выписки налоговых накладных на сумму 300 тыс. грн. и более, по которым не уплачены налоговые обязательства, регистрация налогоплательщиков аннулируется со всеми вытекающими последствиями: условной продажей запасов, балансовой стоимости основных фондов, а также других ценностей, по которым был начислен налоговый кредит.
Если, к примеру, Налогоплательщик 1 выписал налоговые накладные на сумму 600 тыс. грн. а в самой Декларации по НДС отразил только 300 тыс. грн. то, согласно Распоряжению № 757-р, органы ГНС должны аннулировать регистрацию Налогоплательщика 1.
Нелишне будет напомнить, что ничего подобного, о чем написано в абзаце 3 п. 2 Распоряжения № 757-р, непосредственно в п. 9.8 ст. 9 Закона о НДС, который предусматривает случаи аннулирования плательщиков НДС, нет.
Когда же органы ГНС аннулируют регистрацию плательщика НДС согласно Распоряжению № 757-р, то из этой ситуации, помимо судебного разбирательства, есть два выхода: либо ликвидироваться, либо снова начинать процедуру по постановке на учет в качестве плательщика НДС.
В последнем случае налогоплательщик окончательно теряет право на налоговый кредит по остаткам запасов, балансовой стоимости основных фондов, а также других ценностей. Ведь он в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС признает условную продажу по таким ценностям, а это равносильно потере права на налоговый кредит.
Список использованных документов
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР “О налоге на добавленную стоимость”
Постановление № 366 - Постановление КМУ от 14.04.2009 г. № 366 “Об уплате взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование физическими лицами - субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения”
Распоряжение № 757-р - Распоряжение КМУ от 01.07.2009 г. № 757-р “Некоторые вопросы администрирования налогов, сборов (обязательных платежей)”
Письмо № 8193/6/15-2415-26 - Письмо ГНАУ от 01.10.2003 г. № 8193/6/15-2415-26 “О начислении и уплате НДС при выполнении долгосрочного контракта”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 29-30 (707-708),
20 июля 2009 г.
Подписной индекс 40783