Нужно ли предприятию требовать
у предпринимателя документы, подтверждающие его статус

ВОПРОС: Предприятие выплатило доход физическому лицу - предпринимателю, являющемуся плательщиком единого налога. Во время проверки налоговики потребовали, чтобы предприятие предоставило им документы, подтверждающие факт того, что частный предприниматель является плательщиком единого налога, уплатил его, и на этом основании с него не был удержан налог с доходов физических лиц. Имеют ли они право требовать такие документы и за какой период нужно брать платежные поручения?

ОТВЕТ: Напомним, что в соответствии с п.п. 9.12.1 Закона Украины «О на­логе с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее - Закон о налоге с доходов) налогообложение доходов физического лица, полученных им в рамках предпринимательской деятель­ности без создания юридического лица, осуществляется по правилам, установленным специальным за­конодательством по этим вопро­сам. На сегодняшний день таким законодательством для физических лиц - предпринимателей (ФЛП) являются Указ Президента Украины «Об упрощенной системе налогообло­жения, учета и отчетности субъек­тов малого предпринимательства» от 28.06.99 г. № 746/99, регламен­тирующий работу на упрощенной системе налогообложения (т. е. с уплатой единого налога), и раздел IV Декрета Кабинета Министров Украины «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92, устанавливающий правила общей системы налогообложения и работы частного предпринимателя при условии уплаты фиксированного налога с приобретением патента.

Поскольку налогообложение доходов ФЛП осуществляется в соответствии с указанными до­кументами, а не с Законом о налоге с доходов, то с целью устранения двойного налогообложения лицо, выплачивающее доходы ФЛП, не должно осуществлять удержа­ние налога с доходов физических лиц (далее - НДФЛ) из таких до­ходов. Поэтому п.п. 9.12.1 Закона о налоге с доходов предоставлено право предприятиям (другим ФЛП), выплачивающим доходы ФЛП, не удерживать НДФЛ из доходов, выплачиваемых ФЛП в рамках его предпринимательской деятельности, за которую такое лицо уплатило единый налог, фиксированный патент или авансовый взнос по НДФЛ.

Для того чтобы предприятие (дру­гое ФЛП) знало, что выплачивает ФЛП доход, из которого тот уже уплатил налоги, оно может попро­сить у ФЛП предоставить ему под­тверждающие документы (их пере­чень приведен в таблице ниже).

При этом возникает законо­мерный вопрос: должны ли быть у предприятия копии таких под­тверждающих документов и обя­зан ли ФЛП выдавать их пред­приятию?

По мнению ГНАУ (письма от 13.03.2006 г. № 2241/6/17-0716 и от 06.02.2007 г. № 2174/7/17-0717), именно наличие копий доку­ментов, указанных в таблице, дает возможность не удерживать НДФЛ с ФЛП у источника выплаты дохода и не привлекать к административной ответственности должностных лиц предприятия за неудержание тако­го налога. А в случае проведения проверки указанные документы должны предъявляться по требова­нию работников налоговой службы и подтверждать право на неудер­жание НДФЛ.

Но с таким мнением налоговиков согласиться сложно, поскольку ни в одном нормативно-правовом акте не указано, что предприятие должно иметь на руках какие-либо докумен­ты ФЛП, подтверждающие его ста­тус как плательщика единого налога (или его пребывание на общей си­стеме налогообложения, или работу на фиксированном патенте).

Единственное упоминание о том, что предприятие может требовать предоставления таких документов, содержится в Налоговом разъяснении по применению положений пункта 1.8 статьи 1, пункта 9.12 статьи 9 За­кона Украины «О налоге с доходов физических лиц, утвержденном при­казом ГНАУ от 29.12.2003 г. № 633, в котором указано, что при отсут­ствии у ФЛП в наличии документов (свидетельства, патента, налогового уведомления), подтверждающих статус плательщика определенного налога, предприятие, выплачиваю­щее такой доход, должно удержать с него НДФЛ. Но эта норма указы­вает только на то, что предприятие может требовать у ФЛП предъявле­ния оригиналов таких документов при осуществлении выплаты дохода ФЛП с целью избежания двойного налогообложения по такому до­ходу.

Более того, в обзорном письме от 20.07.2009 г. № 15169/7/17-0417 позицию по данному вопросу на­логовики выразили достаточно скромно: «Порядок удержания налога на доходы, у источника вы­платы, субъекта предприниматель­ской деятельности за реализованные товары (предоставленные услуги), определенный (Законом, Декретом, Указом и приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29.12.2003г. № 633 <...>) с особенностями, предусматривающими предоставление соответствующих документов, подтверждающих право заниматься такой деятельностью, и другие документы, предусмотренные требованиями действующего за­конодательства». Как видим, в этом письмена продублирована в полной мере идея упоминавшихся выше писем ГНАУ, и речь идет именно о предоставлении документов, а не об обязательном их наличии у предприятия (других ФЛП), вы­плачивающих доходы ФЛП.

Кстати, в более ранних разъ­яснениях (письма от 19.07.2002 г. № 11288/7/17-0577 и от 19.07.2002 г. № 2441/4/17-0515) ГНАУ поддер­живала такое мнение и отмечала, что требования по предоставлению ФЛП по месту выплаты им доходов именно копий упомянутых выше документов действующим законо­дательством не предусмотрены. Сле­довательно, это указывает на то, что требования налоговиков являются необоснованными.

И все же немногие из плательщи­ков налогов пожелают спорить с на­логовиками. А поэтому предприятию (другому ФЛП) при выплате дохода ФЛП стоит попросить его, чтобы он предоставил ему копии документов, подтверждающих уплату им налогов из выплаченных ему доходов.

Если же этого не сделано, то счи­таем, что указания реквизитов всех необходимых документов в тексте договора (товарном чеке) впол­не достаточно для неудержания НДФЛ.

Стоит также напомнить, что на­численный и выплаченный ФЛП доход необходимо отразить в Нало­говом расчете по ф. № 1ДФ с призна­ком дохода «42». При этом в графах 4 и 4а проставляют «0».

Документи що посилаються на цей