КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент контролю за виробництвом та обігом
спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів
Податкові пости як механізм
здійснення контролю за цільовим використанням спирту
Відповідно до Закону України від 19.12.95 р. № 481/95-ВР “Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів” держава здійснює регулювання виробництва і обігу спирту етилового, в тому числі того, що використовується у медичній галузі та у виробництві лікарських засобів.
Лікарські засоби, для виробництва яких використовується спирт етиловий, є необхідним, соціальне значущим товаром, що споживається найнезахище-нішими верствами населення.
Законом України від 25.12.2008 р. № 797-УІ “Про внесення змін до деяких законів України з питань оподаткування” внесено зміни до ст. 3 Закону України від 07.05.96 р. № 178/96-ВР “Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої” (за текстом - Закон № 178/96-ВР), якими встановлено пільгову ставку акцизного збору на спирт етиловий у розмірі 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту, що використовується виробниками - суб'єктами підприємницької діяльності для виготовлення лікарських засобів (у тому числі компонентів крові та виготовлених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів.
Метою запровадження нульової ставки акцизного збору на спирт етиловий у медичній галузі є наближення норм українського законодавства до європейського на шляху вступу України до ЄС.
Статтею 27 Директиви Ради 92/83/ЄС від 19.10.92 р. “Про гармонізацію структур акцизних зборів на алкоголь та алкогольні напої” встановлено, що:
держави-члени звільняють продукти, які охоплюються цією Директивою, від гармонізованого акцизного збору за умов, які вони встановлюють для цілей забезпечення правильного та справедливого застосування таких звільнень, а також для запобігання будь-якому ухиленню від сплати податку, зменшенню суми податку або податковим зловживанням, якщо такі продукти використовуються для виробництва медикаментів;
держави-члени можуть звільняти продукти, які підпадають під дію положень цієї Директиви, від гармонізованого акцизного збору, згідно з умовами, які вони ухвалюють для цілей забезпечення правильного та справедливого застосування таких звільнень, а також з метою запобігання ухиленню від сплати податку, зменшенню суми податку та податковим зловживанням, якщо такі продукти використовуються для медичних цілей та в аптеках.
За рахунок цього підприємства галузі уникнуть щомісячного відволікання обігових коштів та додаткових пов'язаних з цим фінансових витрат (комісійні за банківськими гарантіями, відсотки за кредитами). Як наслідок, зменшаться (при незмінних інших складових собівартості виробництва продукції) діючі зараз ціни на спиртовмісні лікарські засоби за рахунок відновлення вексельної схеми сплати акцизного збору на спирт етиловий.
В умовах соціальної незахищеності кінцевий споживач не буде змушений обмежувати себе у споживанні життєво необхідних лікарських препаратів.
Крім того, приведено у відповідність із законодавством Європейського Союзу чинне в Україні податкове законодавство у частині встановлення нульової ставки акцизного збору на спирт етиловий, що використовується в медичній та фармацевтичній галузях.
Відвантаження спирту етилового підприємствам - виробникам лікарських засобів провадиться в межах квот, установлених постановою Кабінету Міністрів України від 05.03.2009 р. № 242 “Деякі питання використання спирту етилового для виробництва лікарських засобів” (за текстом - постанова № 242) та відповідно до внесених змін до ст. 3 Закону № 178/96-ВР На цих підприємствах встановлюються податкові пости.
Наказом ДПА України від 03.06.2009 р. № 291 (за текстом - наказ № 291) затверджено Порядок роботи податкових постів, установлених на підприємствах суб'єктів підприємницької діяльності, що використовують спирт етиловий для виробництва лікарських засобів (за текстом - Порядок).
Цей Порядок визначає: механізм здійснення контролю за цільовим використанням спирту етилового, який відвантажується виробникам лікарських засобів у межах квот, установлених постановою № 242; режим роботи податкових постів та їх склад; завдання і функції представників органу ДПС на податкових постах підприємств, що використовують спирт етиловий для виробництва лікарських засобів, та їхню відповідальність.
Згідно з вимогами Порядку орган ДПС за місцем розташування підприємства - виробника лікарських засобів призначає свого представника (представників) на податковий пост (за текстом - представник органу ДПС на податковому посту) такого підприємства для здійснення контролю за цільовим використанням спирту етилового на виробництво лікарських засобів.
Крім того, відповідним наказом органу ДПС затверджується: склад представників органу ДПС на податкових постах підприємств - виробників лікарських засобів; розпорядок їх роботи; порядок контролю за їх роботою та заходи щодо матеріально-технічного забезпечення, транспортного обслуговування й інші умови, необхідні для забезпечення ефективного контролю.
Водночас представники органу ДПС на податкових постах за місцезнаходженням підприємств - виробників лікарських засобів здійснюють контроль, а саме:
за своєчасністю і повнотою складського та бухгалтерського обліку спирту, який надходить для виробництва лікарських засобів;
за зберіганням та використанням спирту етилового, який надходить для виробництва лікарських засобів;
за обсягами надходження спирту етилового із спиртосховища на виробництво лікарських засобів;
за відповідністю обсягів витраченого на виробництво спирту етилового кількості виготовлених лікарських засобів;
беруть участь у проведенні інвентаризації спирту етилового та лікарських засобів;
погоджують Довідку векселедавця про цільове використання спирту етилового;
надають керівнику підприємства - виробника лікарських засобів пропозиції щодо усунення виявлених порушень установленого законодавством порядку ведення обліку та зберігання спирту етилового для виробництва лікарських засобів;
надають інформацію щодо отримання та використання спирту підприємством - виробником лікарських засобів до регіональних управлінь Департаменту контролю за виробництвом та обігом спирту, алкогольних напоїв і тютюнових виробів ДПА України для узагальнення.
При цьому відвантаження спирту виробникам лікарських засобів за нульовою ставкою здійснюється за умови видачі податкового векселя, авальованого банком на суму акцизного збору, нарахованого на обсяг спирту етилового, що отримується, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між повною ставкою акцизного збору на спирт етиловий, передбаченою чинним законодавством, та ставкою 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту у порядку та в межах квот, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 23.08.2005 р. № 796 “Про затвердження Порядку випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового, який використовується для виготовлення окремих видів продукції” (за текстом - постанова № 796) та постановою № 242.
Податковий вексель (податкова розписка) вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виготовлення лікарських засобів, що передбачено ст. 3 Закону № 178/96-ВР
Форми довідок про підтвердження цільового використання спирту етилового та порядок їх заповнення затверджено наказом ДПА України від 20.10.2005 р. № 462 “Про затвердження форм довідок щодо цільового використання спирту етилового та журналу обліку погашення податкових векселів” (за текстом - наказ № 462).
Відповідно до цього наказу представником органу ДПС на податковому посту підприємства - виробника лікарських засобів погоджується довідка векселедавця про цільове використання спирту етилового.
При ввезенні спирту етилового представник органу ДПС на податковому посту підприємства - виробника лікарських засобів робить відмітку у товарно-транспортній накладній про погодження його ввезення шляхом проставляння штампа “В'їзд дозволено” й особистого підпису та вчиняє запис у Контрольному журналі реєстрації отримання спирту етилового (форму якого наведено в додатку 1 до Порядку), який повинен бути прошнурований, пронумерований та скріплений печаткою органу ДПС.
Прийом спирту до спиртосховища підприємства - виробника лікарських засобів обов'язково здійснюється за участю представника органу ДПС на податковому посту такого підприємства.
Представник органу ДПС на податковому посту підприємства - виробника лікарських засобів протягом трьох робочих днів надсилає Довідку про отримання спирту етилового (форму якої наведено в додатку 2 до Порядку) до органу ДПС за місцем розташування контрольного поста підприємства, яке відпустило спирт, про що робиться відповідна відмітка у вищезазначеному журналі.
У разі виявлення випадків непроведення оприбуткування, неповного оприбуткування або нецільового використання спирту етилового органи ДПС вживають відповідних заходів згідно із законодавством, а саме: п. 16 постанови № 796 передбачено, що в разі нецільового використання спирту етилового векселедавцем з нього справляється штраф, розмір якого визначається в порядку, передбаченому ст. 8-1 Закону № 178/96-ВР
Тобто штраф обчислюється виходячи з обсягів використаного не за призначенням спирту етилового або спирту етилового денатурованого (спирту технічного) та ставки акцизного збору, передбаченої ст. 1 зазначеного Закону, збільшеної в 1,5 раза.
Водночас зазначений Порядок стосується лише тих суб'єктів підприємницької діяльності, які використовують спирт етиловий для виготовлення лікарських засобів за пільговою ставкою акцизного збору в межах квот, визначених постановою № 242.
І насамкінець, наказ № 291 та затверджений ним Порядок набирають чинності через 10 днів після державної реєстрації в Мін'юсті України (зареєстровано 25.06.2009 р. за № 567/16583) і спрямовані на забезпечення умов виконання ДПА України покладених на неї функцій по боротьбі з незаконним обігом спирту та недопущенню його нецільового використання, що забезпечить здійснення посиленого контролю за обігом спирту і підвищення відповідальності суб'єктів підприємницької діяльності у сфері виготовлення лікарських засобів, для виробництва яких використовується спирт етиловий за ставкою 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту.
Олексій ЗАВЕРУХА,
головний спеціаліст
“Вісник податкової служби України” № 28 липень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)