КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податку на прибуток та інших
податків і зборів (обов'язкових платежів)
Нове у порядку обчислення та сплати збору
за забруднення навколишнього природного середовища
Наказом Мінприроди України та ДПА України від 22.06.2009 р. № 327/322 “Про затвердження Змін до Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища” (за текстом - наказ № 327/322) внесено зміни до Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Мінекобезпеки України та ДПА України від 19.07.99 р. № 162/379 (за текстом - Інструкція № 162/379).
Наказ № 327/322 затверджено з метою приведення Інструкції № 162/379 у відповідність з постановами Кабінету Міністрів України від 03.12.2008 р. № 1050 “Про внесення змін до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору” (за текстом - постанова № 1050), від 14.11.2007 р. № 1317 “Про доповнення додатка 1 до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору” (за текстом - постанова № 1317), якими внесено зміни до Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01.03.99 р. № 303 (за текстом - Порядок № 303).
Наказом № 327/322 переглянуто норму в частині визначення платників збору. Відтепер платниками збору є:
суб'єкти господарювання незалежно від форм власності;
юридичні особи, що не здійснюють господарської (підприємницької) діяльності;
бюджетні, громадські та інші підприємства, установи й організації;
постійні представництва нерезидентів, зареєстровані в Україні, або нерезиденти, які виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників;
громадяни, які здійснюють на території України і в межах її континентального шельфу та виключної (морської) економічної зони викиди і скиди забруднюючих речовин у навколишнє природне середовище та розміщення відходів (це стосується тільки фізичних осіб - підприємців, оскільки громадяни, які не є суб'єктами підприємницької діяльності, не можуть бути платниками цього збору).
До платників збору не належать філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої територіальної громади.
У зв'язку з цим підприємства (установи, організації) - платники збору, що мають у складі філії, відділення та інші відокремлені підрозділи, повинні подавати податкові розрахунки і сплачувати збір з урахуванням викидів, скидів та розміщення відходів, здійснених такими філіями, відділеннями та іншими відокремленими підрозділами.
Звертаємо увагу на те, що Інструкцію № 162/379 доповнено нормою щодо індексації збору. Це спричинено тим, що постановою № 1317 внесено зміни до додатка 1 до Порядку № 303, якими у 2008 р. запроваджено новий механізм індексації нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища, відмінний від механізму попереднього року, зокрема платники збору проводять індексацію нормативів за формулою Ні = Нп х 1/100, де Ні - проіндексований норматив збору в поточному році, грн. з коп. (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 т (одну одиницю); Нп - проіндексований норматив збору у попередньому році, грн. з коп. (з округленням до двох десяткових знаків) за 1 т (одну одиницю); І - індекс споживчих цін (індекс інфляції) за попередній рік, %.
Зазначене дає змогу усунути неоднозначність тлумачення в частині визначення платниками збору розмірів проін-дексованих нормативів збору у звітному та попередніх до звітного роках.
З огляду на викладене внесено відповідні зміни до п. 6.4 розділу шостого Інструкції № 162/379, якими уточнено значення показника Нпі (проіндексовані нормативи збору, які обчислюються за вищенаведеною формулою).
Крімтого, внесено зміни доп. 4.4 розділу четвертого Інструкції № 162/379 щодо встановлення нормативів збору, який справляється за викиди пересувними джерелами забруднення, залежно від виду пального та транспорту відповідно до табл. 1.4 - 1.6 додатка 1 до Порядку № 303.
Новою редакцією Інструкції № 162/379 передбачено всі механізми проведення індексації нормативів збору, встановлених у 2007 -2008 рр., а також норму щодо обов'язковості застосування коефіцієнта 2,373 до нормативів збору.
Удосконалення зазначеного механізму дає можливість своєчасно коригувати нормативи збору до рівня загального росту цін шляхом щорічної індексації.
Запровадження індексації нормативів Збору Потребувало Внесення відповідних змін і до форми податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища та Інструкції щодо складання податкового розрахунку збору за забруднення навколишнього природного середовища, затверджених наказом ДПА України від 17.03.2005 р. № 111 (за текстом - наказ № 111). Тому відповідні зміни внесено до форми податкового розрахунку збору та Інструкції щодо його складання.
Наказом № 327/322 підвищено коефіцієнт кратності збору з 5 до 10 за відсутність у платників затверджених лімітів і понадлімітні обсяги скидів та розміщення відходів.
Інші зміни, внесені до розділу шостого Інструкції № 162/379, мають регуляторний характер. Зокрема, уточнено у п. 6.3 цього розділу формулу розрахунку суми збору, який справляється за скиди, шляхом введення .до цієї формули нових коефіцієнтів Кос та Кзах та пояснення до цих показників.
Необхідно зазначити, що сплата підвищеного коефіцієнта (кратного 10) збору поширюється лише на порушників природоохоронного законодавства. Підвищення коефіцієнта жодним чином не впливає на суму збору, який сплачують підприємств, що отримують ліміти в установленому порядку.
Розміри коефіцієнта зазначено в табл. 1.7 чи табл. 1.8 додатка 1 до чинної редакції Порядку № 303, введення їх у розрахункову формулу дає змогу усунути непорозуміння, які виникали у платників збору під час складання та подання податкових розрахунків збору.
Одним із мотивів видання постанови № 1050 є вдосконалення методології адміністрування збору в частині спрямування його до фондів охорони навколишнього природного середовища за місцем фактичного розміщення джерела забруднення та спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів, а не за місцем його податкової реєстрації. Проте виникають проблеми з поданням податкових розрахунків збору за забруднення навколишнього природного середовища та його сплатою у платників збору, які не подають податкові розрахунки збору у зв'язку з тимчасовою відсутністю у них об'єкта оподаткування цим збором.
Враховуючи зазначене, наказом № 327/322 передбачено:
запровадження обов'язковості подання платником збору заяви про відсутність у нього з початку звітного року об'єкта оподаткування у випадку, якщо такий платник збору не хоче подавати податкові розрахунки;
регулювання деяких особливостей обліку платників збору за забруднення навколишнього природного середовища в органах державної податкової служби;
регулювання деяких особливостей подання платниками збору податкових розрахунків, зокрема у випадку місцезнаходження стаціонарних джерел забруднення та/або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів на території однієї або декількох сільських, селищних, міських рад.
Крім того, наказом № 327/322 внесено зміни щодо контролю за обчисленням, своєчасністю та повнотою сплати збору, дотриманням лімітів скидів і розміщення відходів. Зокрема, проведення спільних з органами ДПС перевірок правильності визначення платниками фактичних викидів стаціонарними джерелами забруднення, скидів та розміщення відходів відтепер належить до компетенції спеціальних підрозділів Мінприроди України.
Зазнали змін і особливості обліку платників збору.
Так, облік платників здійснюють органи державної податкової служби відповідно до Порядку обліку платників податків, зборів (обов'язкових платежів), затвердженого наказом ДПА України від 19.02.98 р. № 80, з урахуванням положень, визначених Інструкцією № 162/379, і таких особливостей.
У разі місцезнаходження стаціонарних джерел забруднення та/або спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів на територіях інших, ніж відповідний платник збору, сільських, селищних або міських рад, такий платник збору зараховується відповідними органами ДПС до категорії платників окремих видів податків. Рішення про таке зарахування приймається на підставі реєстраційної заяви або податкового розрахунку збору, поданого платником збору до відповідного органу ДПС, або за результатами документальної перевірки, проведеної зазначеним органом.
Рішення про виключення платника збору з категорії платників окремих видів податків приймається органом ДПС за умови своєчасності та повноти сплати збору на відповідній території на підставі поданої платником збору заяви про відсутність у нього об'єкта обчислення збору і про зняття його з обліку як платника збору (пп. 8.4.2 п. 8.4 розділу восьмого Інструкції № 162/379).
Наказом № 327/322 внесено зміни до додатку 1 до Інструкції № 162/379, яким затверджується форма подання територіальними органами Мінприроди України податковим органам Переліку підприємств, установ, організацій, громадян - суб'єктів підприємницької діяльності, яким видано дозволи на викиди, спеціальне водокористування та розміщення відходів, зокрема форму Переліку доповнено новою колонкою для внесення інформації щодо фактичного розміщення джерела забруднення та спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів.
Враховуючи зазначене, змінами, внесеними наказом № 327/322 до Інструкції № 162/379, відкориговано механізм сплати збору за місцем фактичного розміщення джерела забруднення та спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів, що забезпечить спрямування надходжень сум збору до фондів у складі місцевих бюджетів і сприятиме посиленню контролю з боку місцевих органів влади за здійсненням природоохоронних заходів, а також стимулюватиме забруднювачів навколишнього природного середовища до виконання природоохоронних заходів. Удосконалено також механізм індексації нормативів збору, що дає змогу своєчасно коригувати їх розмір до рівня загального зростання цін шляхом щорічної індексації, а також усунути неоднозначність тлумачення в частині визначення платниками збору розмірів проіндексованих нормативів збору у звітному та попередніх до звітного роках.
Світлана БОЧАРОВА,
головний державний податковий
інспектор відділу адміністрування
ресурсних та неподаткових платежів
“Вісник податкової служби України” № 29 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)