Надання благодійної допомоги:
податковий і бухгалтерський облік

Загальні положення

Здійснення благодійної діяльності на території України регулюється Законом № 531/97-ВР. Згідно зі ст. 1 цього Закону благодійництво - добровільна безкорислива пожертва фізичних і юридичних осіб у вигляді надання матеріальної, фінансової, організаційної та іншої благодійної допомоги.

Однією зі специфічних форм благодійництва є спонсорство, тобто добровільна матеріальна, фінансова й інша допомога фізичних і юридичних осіб з метою популяризації свого імені, своєї торгової марки.

Одним із прикладів співробітництва є надання спонсорської допомоги підприємствами органам державної влади. На законодавчому рівні джерелами матеріально-технічного забезпечення і фінансування для органів державної влади визначено добровільні пожертви юридичних осіб і громадян, наприклад для органів міліції - ст. 24 Закону № 565-ХІІ, для органів державного пожежного нагляду - ст. 24 Закону № 3745-ХІІ, для органів Пенсійного фонду України - п. 1 Положення № 1261 тощо.

Однією з форм державної підтримки спонсорства є норми податкового законодавства, що дають змогу підприємствам-спонсорам знижувати своє податкове навантаження.

Оподаткування прибутку
і витрати
на благодійництво

Згідно з пп. 5.2.2 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР до складу валових витрат включаються суми коштів або вартість товарів, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або органу місцевого самоврядування, неприбуткової організації, визначені в п. 7.11 ст. 7 цього Закону, в розмірі, що перевищує 2%, але не більше ніж 5% оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік, за винятком внесків, передбачених пп. 5.6.2 п. 5.6 і пп. 5.2.17 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР.

Відповідно до пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР до неприбуткових організацій належать:

органи державної влади, місцевого самоврядування і створені ними установи та організації, які утримуються за рахунок коштів бюджету;

благодійні фонди та благодійні організації;

пенсійні фонди, кредитні спілки, створені у встановленому порядку, інші юридичні особи, діяльність яких не передбачає отримання прибутку згідно з нормами відповідних законів;

спілки, асоціації, інші об'єднання юридичних осіб, створені для представлення інтересів засновників, що утримуються лише за рахунок внесків засновників і не здійснюють господарської діяльності, за винятком отримання пасивних доходів;

релігійні організації, зареєстровані у визначеному законом порядку;

житлово-будівельні кооперативи, об'єднання співвласників багатоквартирних будинків, створені у визначеному законом порядку;

професійні союзи, їхні об'єднання, організації профспілок, створені у визначеному законом порядку.

Згідно з Положенням № 232 підтвердженням статусу організації (установи) - одержувача благодійної допомоги як неприбуткової є копія рішення органу ДПС про внесення цієї організації (установи) до Реєстру неприбуткових організацій та установ.

У декларації з податку на прибуток підприємства вартість переданих як благодійна допомога товарів (робіт, послуг), а також суми перерахованих коштів відображаються в рядку 04.8 “Добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)”.

Слід також враховувати, що товари, які передаються як благодійна допомога, могли бути придбані раніше, у попередніх звітних періодах, для використання у звичайній господарській діяльності. У цьому випадку вартість таких товарів уже відображено в рядку 04.1 “Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)” декларації та враховано в розрахунку приросту (убутку) балансової вартості товару (табл. 1 додатка К1/1 до декларації). Для коректного відображення в декларації вартості товарів, переданих як благодійна допомога, у цьому випадку слід:

відобразити вартість таких товарів у графі 4 “Запаси, використані не в господарській діяльності” табл. 1 додатка К 1/1 до декларації;

відобразити вартість таких товарів у рядку 04.8.

ПДВ і благодійництво

Підпунктом 5.1.21 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР установлено, що звільняються від обкладання ПДВ операції з надання благодійної допомоги, а саме: безоплатна передача товарів (робіт, послуг) особам, визначеним абзацами “а”, “б” та “е” пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР з метою безпосереднього використання цих товарів у благодійних цілях, а також операції з безоплатної передачі таких товарів (робіт, послуг) набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги згідно із законодавством України. При передачі товарів їх слід промаркувати відповідно до Правил № 772. Маркування здійснюється підприємством-благодійником (пожертвувачем) шляхом нанесення на етикетку, ярлик або безпосередньо на зовнішню або внутрішню упаковку товару клейма “Благодійна допомога. Продаж заборонено”. Операцію з маркування доцільно оформити актом довільної форми.

Не має здійснюватися компенсація з боку одержувачів або інших осіб, а якщо ні, то надання допомоги прирівнюватиметься до навмисного ухилення від оподаткування особою, що надає таку допомогу.

Не звільняються від обкладання ПДВ операції з надання благодійної допомоги у вигляді:

товарів (робіт, послуг), оподатковуваних акцизним збором;

цінних паперів;

нематеріальних активів.

У разі якщо первісно товари при-дбавалися для використання у власній господарській діяльності, а потім використовувались в операціях, що не є об'єктом оподаткування (ст. 3 Закону № 168/97-ВР) або звільнені від оподатковування (ст. 5 цього Закону), то згідно з пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР слід відобразити умовний продаж у тому самому звітному періоді за звичайними цінами, але не •нижчими за ціну придбання.

Якщо товари придбавалися з метою подальшого надання благодійної допомоги, тобто первісно брали участь в операціях, звільнених від оподаткування згідно зі ст. 5 Закону № 168/97-ВР, то пп. 7.4.2 п. 7.4 ст. 7 цього Закону встановлено, що сума ПДВ, сплачена у зв'язку з придбанням таких товарів, не включається до складу податкового кредиту, а включається до складу валових витрат відповідно до пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР

При перерахуванні коштів як благодійної допомоги об'єкт оподаткування ПДВ відсутній (пп. 3.2.4 п. 3.2 ст. 3 Закону № 168/97-ВР).

Документальне оформлення
й відображення у бухгалтерському обліку
операцій з надання благодійної допомоги

Для документального оформлення операцій з надання благодійної допомоги підприємству-спонсору необхідно мати такі документи:

лист-клопотання одержувача про надання благодійної допомоги з переліком конкретних товарів, у разі необхідності грошової допомоги - із зазначенням банківських реквізитів;

копію рішення органу ДПС про внесення організації-одержувача до Реєстру неприбуткових організацій та установ згідно з Положенням № 232;

оформлену накладну на відпуск товару;

довіреність на одержання товарно-матеріальних цінностей від організації - одержувача благодійної допомоги.

На закінчення розглянемо порядок відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з надання благодійної допомоги.

Приклад. У березні 2009 р. ТОВ “Тетрис”, що є платником ПДВ і податку на прибуток, придбало в цілях передачі місцевому районному відділенню міліції на підставі отриманого листа-клопотання і довіреності, виписаної на уповноваженого співробітника, будматеріали для поточного та капітального ремонту будівлі на суму 12 000 грн. (в тому числі ПДВ 20% -2000 грн.). Оподатковуваний прибуток ТОВ “Тетрис” за 2008 р. становив 400 000 грн. Отже, підприємство має право на включення до складу валових витрат відповідно до пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР суми, не меншої ніж 8000 грн. (400 000 грн. х х 2%) і не більшої ніж 20 000 грн. (400 000 грн. х 5%). Тобто вся вартість товару (12 000 грн.) включається до складу валових витрат. Статус районного відділення міліції підтверджено копією рішення органу ДПС про внесення до Реєстру неприбуткових організацій та установ. Оскільки ст. 1 Закону № 565-ХІІ встановлено, що органи міліції є органами державної влади, згідно з пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закону № 334/94-ВР вони належать до неприбуткових організацій.

У бухгалтерському обліку операції з надання благодійної допомоги слід відобразити так:

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 531/97-ВР від 16.09.97 р. “Про благодійництво та благодійні організації” (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 565-ХІІ від 20.12.90 р. “Про міліцію” (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 3745-ХІІ від 17.12.93 р. “Про пожежну безпеку” (зі змінами та доповненнями)

Постанов Кабінету Міністрів України № 772 від 18.08.2005 р. “Про затвердження Правил маркування товарів, отриманих як благодійна допомога, та внесення змін до Порядку розподілу товарів, отриманих як благодійна допомога, та контролю за цільовим розподілом благодійної допомоги у вигляді наданих послуг або виконаних робіт” (за текстом - Правила № 772)

Постанов Кабінету Міністрів України № 1261 від 24.10.2007 р. “Про затвердження Положення про Пенсійний фонд України” (за текстом - Положення № 1261)

Наказ ДПА України № 232 від 11.07.97 р. “Про затвердження Положення про Реєстр неприбуткових організацій та установ” (зареєстровано в Мін'юсті України 06.08.97 р. за № 291/2095, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 232)

Юрій ГРАКОВСЬКИЙ,
аудитор

“Вісник податкової служби України” № 29 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей