ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
04.08.2009 N 16536/7/29-1017
Про застосування видів діяльності
з обробки, переробки та/або консервації
продукції суб'єктами спеціального
режиму оподаткування
У зв'язку із прийняттям постанови Кабінету Міністрів України від 01.07.2009 р. N 648 "Про внесення змін до переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Постанова), у доповнення до листа від 11.02.2009 р. N 2581/7/29-1017 "Про застосування переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" Державна податкова адміністрація України повідомляє таке.
1. Постановою ( 648-2009 ) із переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 23-2009 ) (далі - Перелік) виключено абзац четвертий пункту 16 - обробка та/або консервація риби або інших прісноводних, код згідно з КВЕД 05.01.0 (позиція 16.3 у таблиці відповідності та довіднику).
Враховуючи викладене, суб'єкти спеціального режиму оподаткування, у Спеціальних свідоцтвах яких зазначений вид діяльності "05.01.0 - обробка та/або консервація риби або інших прісноводних", втрачають право на застосування спеціального режиму оподаткування щодо цього виду діяльності, як такого, що не входить до Переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 23-2009 ) ( 168/97-ВР ) (далі - Закон). Такий платник податку на додану вартість (далі - ПДВ) не відповідає критеріям сільськогосподарського підприємства і підлягає перереєстрації як суб'єкт спеціального режиму оподаткування (у зв'язку із зміною видів діяльності) або реєстрації платником ПДВ на загальних підставах.
Перереєстрація або анулювання Спеціального свідоцтва здійснюється на підставі відповідної заяви сільськогосподарського підприємства. У разі неподання таких заяв Спеціальне свідоцтво анулюється за ініціативою органу державної податкової служби відповідно до підпункту "б" пункту 8-1.12 статті 8-1 Закону ( 168/97-ВР ) (сільськогосподарське підприємство підлягає реєстрації платником ПДВ на загальних підставах) та у порядку, визначеному підпунктом 33.2 пункту 33 Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 01.03.2000 р. N 79, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 03.04.2000 р. за N 208/4429 (із змінами).
2. Постановою ( 648-2009 ) Перелік ( 23-2009 ) доповнено новим пунктом 17, яким передбачено такі види діяльності, як обробка, переробка та/або консервація платником ПДВ продукції, одержаної в результаті провадження видів діяльності, передбачених цим Переліком ( 23-2009 ), з визначенням кодів згідно з КВЕД. При цьому вказано, що така продукція повинна вирощуватись, відгодовуватись, виловлюватись або збиратись (заготовлятись) безпосередньо платником ПДВ (крім придбання її в інших осіб).
Враховуючи зазначене, якщо сільськогосподарське підприємство при реєстрації суб'єктом спеціального режиму оподаткування вказує у заяві один або декілька видів діяльності, зазначених у пункті 17 Переліку ( 23-2009 ), щодо обробки, переробки та/або консервації продукції, таке підприємство має одночасно вказати у реєстраційній заяві види діяльності згідно з іншими пунктами Переліку ( 23-2009 ), що підтверджують факт вирощування, відгодівлі, вилову, збирання (заготівлі) відповідної продукції безпосередньо таким підприємством.
Отже, у реєстраційній заяві та Спеціальному свідоцтві кожен вид діяльності із пункту 17 Переліку ( 23-2009 ) повинен мати "пару" згідно з іншим пунктом (пунктами) Переліку ( 23-2009 ). Наприклад, вид діяльності згідно з пунктом 17 Переліку ( 23-2009 ) за КВЕД 15.32.0 (виробництво фруктових та овочевих соків) може бути внесений до Спеціального свідоцтва лише за умови внесення до нього хоча б одного з видів діяльності згідно з пунктами Переліку ( 23-2009 ) другим (овочівництво; декоративне садівництво та вирощування продукції розсадників) або третім (вирощування фруктів, ягід, горіхів, культур для виробництва напоїв і прянощів).
3. Якщо сільськогосподарське підприємство здійснює обробку, переробку та/або консервацію декількох видів продукції або види діяльності визначені у різних абзацах пункту 17 Переліку ( 23-2009 ), то у Спеціальному свідоцтві вказується перелік таких кодів видів діяльності та один раз зазначається найменування виду діяльності згідно з пунктом 17 Переліку ( 23-2009 ). Приклад заповнення переліку видів діяльності сільськогосподарського підприємства - у Спеціальному свідоцтві.
------------------------------------------------------------------
| Код КВЕД | Назва КВЕД |
| | |
|---------------+------------------------------------------------|
| 01.11.0 |Вирощування зернових та технічних культур |
|---------------+------------------------------------------------|
| 01.21.0 |Розведення великої рогатої худоби |
|---------------+------------------------------------------------|
| 15.11.0 |Обробка, переробка та/або консервація платником |
| 15.51.0 |податку на додану вартість продукції, одержаної |
| 15.71.0 |в результаті провадження видів діяльності, |
| |передбачених цим Переліком ( 23-2009 ), за |
| |умови, що така продукція вирощується, |
| |відгодовується, виловлюється або збирається |
| |(заготовляється) безпосередньо платником податку|
| |(крім придбання її в інших осіб) |
------------------------------------------------------------------
4. У додатку до цього листа направляється таблиця відповідності видів діяльності з Переліком ( 23-2009 ) та КВЕД на заміну таблиці, надісланої листом ДПА України від 11.02.2009 р. N 2581/7/29-1017 "Про застосування переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8-1 Закону України "Про податок на додану вартість".
Лист ДПА України від 06.03.2009 р. N 4763/7/29-1017 "Про заміну таблиці відповідності" вважати таким, що втратив чинність.
Заступник Голови С.Лекарь
Додаток
До листа ДПА
04.08.2009
N 16536/7/29-1017
Таблиця
ТАБЛИЦЯ
відповідності видів діяльності
за Переліком ( 23-2009 )
та КВЕД
----------------------------------------------------------------------------
|N у Переліку | Найменування виду | Код | Найменування | Має бути |
|( 23-2009 ) | діяльності згідно з | | виду | обраний |
| | Переліком | | діяльності |одночасно з |
| | ( 23-2009 ) | |згідно з КВЕД | одним із |
| | | | | пунктів |
| | | | | Переліку |
| |------------------------------+---------------|( 23-2009 ) |
| | Найменування та код виду | | |
| | діяльності у Заявах | | |
| | | | |
| | і Спеціальних свідоцтвах | | |
| | | | |
| |----------------------------------------------| |
| | | Код та найменування | |
| | | виду діяльності у | |
| | | Єдиному державному | |
| | | реєстрі | |
|-------------+---------------------+------------------------+-------------|
| 1 | 2 | 3 | 4 |
|-------------+---------------------+------------------------+-------------|
| 1 |Вирощування зернових |01.11.0 |Вирощування | |
| |та технічних культур | |зернових та | |
| | | |технічних | |
| | | |культур | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 2 |Овочівництво; |01.12.0 |Овочівництво, | |
| |декоративне | |декоративне | |
| |садівництво та | |садівництво та | |
| |вирощування продукції| |вирощування | |
| |розсадників | |продукції | |
| | | |розсадників | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 3 |Вирощування фруктів, |01.13.0 |Вирощування | |
| |ягід, горіхів, | |фруктів, ягід, | |
| |культур для | |горіхів, | |
| |виробництва напоїв і | |культур для | |
| |прянощів | |виробництва | |
| | | |напоїв і | |
| | | |прянощів | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 4 |Розведення великої |01.21.0 |Розведення | |
| |рогатої худоби | |великої | |
| | | |рогатої | |
| | | |худоби | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 5 |Розведення овець, |01.22.0 |Розведення | |
| |кіз, коней | |овець, кіз, | |
| | | |коней | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 6 |Розведення свиней |01.23.0 |Розведення | |
| | | |свиней | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 7 |Розведення птиці |01.24.0 |Розведення | |
| | | |птиці | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 8 |Розведення інших |01.25.0 |Розведення | |
| |тварин | |інших тварин | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 8.1 |Змішане сільське |01.30.0 |Змішане | |
| |господарство | |сільське | |
| | | |господарство | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 9 |Лісівництво та |02.01.1 |Лісівництво та | |
| |лісозаготівлі | |лісозаготівлі | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 10 |Одержання продукції |02.01.2 |Одержання | |
| |лісового | |продукції | |
| |господарства | |лісового | |
| | | |господарства | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 11 |Рибництво: морське і |05.02.0 |Рибництво: | |
| |прісноводне | |надання послуг | |
| |рибництво | |у рибництві | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 12.1 |Послуги, пов'язані з |05.01.0 |Рибальство: | |
| |рибальством | |надання послуг | |
| | | |у рибальстві | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 12.2 |Надання послуг, |05.02.0 |Рибництво: | |
| |пов'язаних з | |надання послуг | |
| |діяльністю | |у рибництві | |
| |риборозплідників та | | | |
| |рибних ферм, | | | |
| |обстеження стану | | | |
| |водоймищ | | | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 13 |Надання послуг у |01.41.0 |Надання послуг | |
| |рослинництві; | |у рослинництві;| |
| |облаштування | |облаштування; | |
| |ландшафту | |ландшафту | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 14 |Надання послуг у |01.42.0 |Надання послуг | |
| |тваринництві | |у тваринництві | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 15 |Надання послуг у |02.02.0 |Надання послуг | |
| |лісовому | |у лісовому | |
| |господарстві | |господарстві | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 16.1 |Розведення та |05.02.0 |Рибництво; | |
| |виловлення | |надання послуг | |
| |прісноводної | |у рибництві | |
| |(лиманної) риби чи |--------+---------------| |
| |інших прісноводних |05.01.0 |Рибальство; | |
| |(лиманних) | |надання послуг | |
| | | |у рибальстві | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 16.2 |Розведення та |05.02.0 |Рибництво; | |
| |виловлення морської | |надання послуг | |
| |або океанічної риби | |у рибництві | |
| |або безхребетних |--------+---------------| |
| | |05.01.0 |Рибальство; | |
| | | |надання послуг | |
| | | |у рибальстві | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 16.4 |Пакування та |01.41.0 |Надання послуг | |
| |підготовка до | |у рослинництві;| |
| |продажу, в тому числі| |облаштування | |
| |сушіння, очищення, | |ландшафту | |
| |розмелювання, | | | |
| |дезінфекція та | | | |
| |силосування | | | |
| |сільськогосподарської| | | |
| |продукції | | | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 16.5 |Надання послуг, |74.14.0 |Консультування | |
| |супутніх веденню | |з питань | |
| |сільськогосподарської| |комерційної | |
| |діяльності, а саме: | |діяльності та | |
| |питань оподаткування,| |управління | |
| |бухгалтерської | | | |
| |звітності та обліку, | | | |
| |організації | | | |
| |внутрішнього | | | |
| |виробничого | | | |
| |управління | | | |
|-------------+---------------------+--------+---------------+-------------|
| 17.1 |Обробка, переробка |05.01.0 |Рибальство; |16.1, 16.2 |
| |та/або консервація | |надання послуг | |
| |платником податку на | |у рибальстві | |
|-------------|додану вартість |--------+---------------+-------------|
| 17.2 |продукції, одержаної |15.11.0 |Виробництво | 4, 5, 6 |
| |в результаті | |м'яса | |
|-------------|провадження видів |--------+---------------+-------------|
| 17.3 |діяльності, |15.12.0 |Виробництво | 7, 8 |
| |передбачених цим | |м'яса | |
| |переліком, за умови, | |свійської | |
| |що така продукція | |птиці та | |
| |вирощується, | |кролів | |
|-------------| відгодовується, |--------+---------------+-------------|
| 17.4 |виловлюється або |15.13.0 |Виробництво |4, 5, 6, 7, |
| |збирається | |м'ясних | 8, 16.1, |
| |(заготовляється) | |продуктів | 16.2 |
|-------------|безпосередньо |--------+---------------+-------------|
| 17.5 |платником податку |15.20.0 |Виробництво |16.1, 16.2 |
| |(крім придбання її в | |рибних | |
| |інших осіб) | |продуктів | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.6 | |15.31.0 |Перероблення | 1 |
| | | |та | |
| | | |консервування | |
| | | |картоплі | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.7 | |15.32.0 |Виробництво | 2, 3 |
| | | |фруктових та | |
| | | |овочевих | |
| | | |соків | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.8 | |15.33.0 |Перероблення | 2, 3 |
| | | |та | |
| | | |консервування | |
| | | |овочів та | |
| | | |фруктів, не | |
| | | |віднесене до | |
| | | |інших | |
| | | |групувань | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.9 | |15.41.0 |Виробництво |1, 3, 4, 5, |
| | | |нерафінованих | 6 |
| | | |олії та жирів | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.10 | |15.42.0 |Виробництво | 1 |
| | | |рафінованих | |
| | | |олії та жирів | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.11 | |15.43.0 |Виробництво |1, 4, 5, 6 |
| | | |маргарину та | |
| | | |аналогічних | |
| | | |харчових | |
| | | |жирів | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.12 | |15.51.0 |Перероблення | 4, 5 |
| | | |молока та | |
| | | |виробництво | |
| | | |сиру | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.13 | |15.61.0 |Виробництво | 1, 3 |
| | | |продуктів | |
| | | |борошномельно- | |
| | | |круп'яної | |
| | | |промисловості | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.14 | |15.62.0 |Виробництво | 1, 2 |
| | | |крохмалю та | |
| | | |крохмальних | |
| | | |продуктів | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.15 | |15.71.0 |Виробництво | 1 |
| | | |готових кормів | |
| | | |для тварин, що | |
| | | |утримуються на | |
| | | |фермах | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.16 | |15.81.0 |Виробництво | 1 |
| | | |хліба та | |
| | | |хлібобулочних | |
| | | |виробів | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.17 | |15.83.0 |Виробництво | 1 |
| | | |цукру | |
|-------------| |--------+---------------+-------------|
| 17.18 | |15.85.0 |Виробництво | 1 |
| | | |макаронних | |
| | | |виробів | |
----------------------------------------------------------------------------