КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Податок на додану вартість
Вимогами пп. 7.2.8 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР було запроваджено обов'язкове ведення платником ПДВ Реєстру отриманих та виданих податкових накладних у документальному або електронному вигляді за його вибором, форму і порядок заповнення якого встановлено наказом № 244.
Цим наказом за платниками ПДВ закріплено право за власним бажанням подавати до органів державної податкової служби реєстри отриманих та виданих податкових накладних. Зокрема, реєстри можуть подаватися:
в електронному вигляді у форматі, затвердженому ДПА України, за допомогою телекомунікаційних мереж загального користування з використанням надійних засобів електронного цифрового підпису за умови отримання їх у порядку, визначеному чинним законодавством;
на магнітних носіях з копіями документів на паперових носіях;
на паперових носіях.
У реєстрах зазначаються порядковий номер податкової накладної, дата її виписки (отримання), загальна сума та сума нарахованого податку, а також реєстраційний номер платника податку - продавця, який надав податкову накладну такому платнику податку.
Реєстр є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з ПДВ.
Платники податку, у яких податковий (звітний) період дорівнює календарному місяцю, визначають щомісячні підсумки щоденно зареєстрованих операцій. Якщо платники ПДВ застосовують податковий (звітний) період, що дорівнює кварталу, то вони визначають щомісячні та щоквартальні підсумки щоденно зареєстрованих операцій.
ПИТАННЯ 1.Чи потрібно сільськогосподарському підприємству, зареєстрованому як суб'єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ, вести окремий Реєстр отриманих та виданих податкових накладних щодо такого спеціального режиму оподаткування ?
ПИТАННЯ 2. Чи включаються основні засоби, які перебували та використовувалися в господарстві до моменту реалізації більш як 12 місяців та реалізовані протягом звітних періодів 2008 р., до графи “операції з поставки капітальних активів” та графи “сукупно всіх товарів” заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства ?
ПИТАННЯ 3. Чи обкладається ПДВ утримання невиробничих фондів (соціальної сфери), що перебувають на балансі підприємства, у тому числі якщо фінансування таких невиробничих фондів (соціальної сфери) частково здійснюється іншим платником ?
ПИТАННЯ 4. Чи звільняються від оподаткування операції з поставки відходів і брухту чорних металів у 2009 р. ?
ПИТАННЯ 5. Чи застосовуються штрафні санкції за неподання декларацій з ПДВ суб'єктом господарювання - фізичною особою - платником єдиного податку, який не подав до податкового органу заяву про реєстрацію та не зареєструвався платником ПДВ після перевищення ним граничного обсягу (500 тис. грн.) виручки від реалізації товарів (послуг)?
ПИТАННЯ 6. Чи має право платник податку включити суму ПДВ за отриманою податковою накладною частинами до складу податкового кредиту кількох звітних періодів ?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР наказом № 8 внесено зміни до податкової звітності з ПДВ та затверджено спеціальну форму декларації для сільськогосподарських підприємств, зареєстрованих суб'єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ.
Згідно з вимогами Порядку № 166 платники, які зареєстровані як суб'єкти спеціального режиму оподаткування ПДВ, відображають:
у податковій декларації з ПДВ (скороченій) - операції з поставки сільськогосподарських товарів (послуг), вироблених (наданих) у результаті здійснення діяльності відповідно до підпунктів 8-1.15.2 – 8-1.15.6 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР та постанови № 23;
у податковій декларації з ПДВ, за якою здійснюються розрахунки з бюджетом, - інші операції (згідно з абзацом третім пп. 8-1.15.1 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР).
Окреме оподаткування та відображення діяльності у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та іншої господарської діяльності платників, зареєстрованих суб'єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ, потребує ведення окремого податкового обліку.
Отже, з метою уникнення помилок та правильного розподілу операцій з поставки товарів (послуг), що оподатковуються за правилами спеціального режиму оподаткування та підлягають оподаткуванню у звичайному порядку, платники, що зареєстровані суб'єктами спеціального режиму оподаткування ПДВ, ведуть два окремих Реєстри отриманих та виданих податкових накладних.
ВІДПОВІДЬ 2. Згідно з п. 8-1.6 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР сільськогосподарським підприємством вважається підприємство, основною діяльністю якого є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше 75% вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Ця норма діє з урахуванням того, що з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з поставки капітальних активів, що перебували у складі його основних фондів не менше 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі поставки не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.
Наказом № 755 (набрав чинності з 01.01.2009 р.) затверджено форму заяви про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування ПДВ.
У розділі 8 цієї заяви платником зазначається вартість товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів (одиниці виміру - цілі числа з відповідним округленням за загальновстановленими правилами), у тому числі операцій з поставки капітальних активів. При цьому з метою розрахунку такої питомої ваги таких операцій до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з поставки капітальних активів, що перебували у складі його основних фондів не менше 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі поставки не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.
Отже, у разі якщо сільськогосподарське підприємство здійснювало операції з поставки капітальних активів, що перебували у складі його основних фондів не менше 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, за умови, що такі поставки не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності, то такі операції не включатимуться до розрахунку питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів.
ВІДПОВІДЬ 3. Згідно з пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. З Закону № 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Правила визначення бази оподаткування операції з поставки товарів (послуг) встановлено ст. 4 цього Закону.
Відповідно до положень зазначеної статті база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком ПДВ, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
У разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій, здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг), натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації, а також пов'язаній з продавцем особі чи суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку, база оподаткування визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни.
Враховуючи зазначене, поставка робіт та послуг об'єктами невиробничих фондів (соціальної сфери), що перебувають на балансі підприємства, є об'єктом оподаткування ПДВ і база оподаткування їх визначається незалежно від джерела походження коштів, що спрямовуються на фінансування фактичних витрат на утримання таких фондів.
Отже, у разі якщо фактичні витрати на утримання невиробничих фондів (соціальної сфери) частково компенсуються іншим платником, то відшкодування ним витрат здійснюється з урахуванням ПДВ, нарахованого на ту частину витрат, яку він компенсує.
ВІДПОВІДЬ 4. Операції з поставки відходів і брухту чорних металів, у тому числі операції з імпорту таких товарів, звільнялися від обкладання ПДВ тимчасово - до 1 січня 2009 р.
Оскільки дію п. 11.44 ст. 11 Закону № 168/97-ВР на 2009 р. не продовжено, на операції з поставки відходів і брухту чорних металів у цьому році поширюється загальний режим оподаткування ПДВ і, відповідно, норми останнього абзацу пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР при здійсненні зазначених операцій у 2009 р. не застосовуються.
ВІДПОВІДЬ 5. Відповідно до пп. 7.2.4 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим платниками ПДВ у порядку, передбаченому ст. 9 цього Закону.
Подання податкової декларації з ПДВ передбачено п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III.
Порядок заповнення і подання податкової декларації з ПДВ затверджено наказом № 166, згідно з п. 4.1 якого декларація подається платником у визначений у п. 2.6 цього Порядку строк до підрозділу державної податкової інспекції (адміністрації), яким здійснюється приймання звітності, для реєстрації. Декларація подається платником незалежно від того, виникло у звітному (податковому) періоді в нього податкове зобов'язання чи ні, тобто незалежно від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.
Особа, яка, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування та сплачуючи єдиний податок, перевищила обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, установленого ст. 1 Указу № 727/98, зобов'язана зареєструватися платником ПДВ.
Порядок реєстрації платником ПДВ та терміни подання заяви щодо такої реєстрації встановлені п. 9.4 ст. 9 Закону № 168/97-ВР та Положенням № 79.
Відповідно до п. 9.4 ст. 9 Закону № 168/97-ВР особа, що не надсилає заяву щодо реєстрації платником ПДВ, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.
Застосування штрафних санкцій за порушення податкового законодавства здійснюється у розмірах, визначених ст. 17 Закону № 2181-III, та у порядку згідно з Інструкцією № 110.
Відповідно до пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Враховуючи зазначене, а також те, що до дати реєстрації платником ПДВ (у тому числі і несвоєчасної реєстрації) особа не має права на подання податкової декларації, штрафні санкції, передбачені пп. 17.1.1 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181-III за неподання податкових декларацій з ПДВ фізичною особою - підприємцем, яка не подала до органу податкової служби заяву про реєстрацію платником ПДВ, не застосовуються.
ВІДПОВІДЬ 6. Законом № 168/97-ВР не передбачено можливості поділу суми за отриманою (виписаною) податковою накладною на періоди.
Відповідно до пп. 7.2.3 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом і виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг).
Податкова декларація - документ, що подається платником податків до контролюючого органу у строки, встановлені законодавством, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податку, збору (обов'язкового платежу).
У податкових деклараціях з ПДВ відображаються зведені результати податкового обліку операцій з поставки та придбання товарів (послуг), які підлягають обкладанню цим податком, не є об'єктом оподаткування та звільнені від оподаткування.
Правила ведення податкового обліку з ПДВ затверджено наказом № 165. Порядок заповнення та подання податкової декларації з ПДВ затверджено наказом № 166.
Отже, податкова накладна включається до реєстру отриманих податкових накладних за звітний місяць. Реєстр є основою для відображення зведених результатів такого обліку в податкових деклараціях з ПДВ.
Перелік використаних нормативних документів:
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 1516-ІV від 19.02.2004 р. “Про Загальнодержавну програму розвитку рибного господарства України на період до 2010 року”
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2894-III від 13.12.2001 р. “Про тваринний світ”
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 23 від 21.01.2009 р. “Про затвердження переліку видів діяльності, на які поширюються норми статті 8 від Закону України “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 8 від 21.01.2009 р. “Про внесення змін до податкової звітності з податку на Додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 30.01.2009 р. за № 90/16106)
Наказ ДПА України № 79 від 01.03.2000 р. “Про затвердження Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 03.04.2000 р. за № 208/4429, за текстом - Положення № 79)
Наказ ДПА України № 110 від 17.03.2001 р. “Про затвердження Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби” (зареєстровано в Мін'юсті України 23.03.2001 р. за № 268/5459, за текстом - Інструкція № 110)
Наказ ДПА України № 165 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової накладної та порядку її заповнення” (зареєстровано в Мін'юсті України 23.06.97 р. за № 233/2037, зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 166 від 30.05.97 р. “Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання” (зареєстровано в Мін'юсті України 09.07.97 р. за № 250/2054, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 166)
Наказ ДПА України № 244 від 30.06.2005 р. “Про внесення змін до наказу Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. № 165” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.07.2005 р. за № 769/11049, зі змінами та доповненнями)
Наказ ДПА України № 755 від 04.12.2008 р. “Про затвердження Змін до Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.12.2008 р. за № 1215/15906, зі змінами та доповненнями)
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння:
Юрія ЛАПШИНА,
директора Департаменту,
Людмили КОСМІНОЇ,
заступника директора
Департаменту,
Ганни
БІЛОЦЕРКІВСЬКОЇ,
заступника директора
Департаменту -
начальника відділу
методології,
та Алли
КОКОНОВОЇ,
начальника відділу
розгляду звернень
“Вісник податкової служби України” № 32 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)