Бухгалтерський облік комп'ютерних програм
Підприємство придбало комп'ютерну програму з
метою використання у власній господарській діяльності.
Як обліковувати її у бухгалтерському обліку?
Згідно з п. 4 ПБО 8 нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований. Немонетарні активи - всі активи, крім коштів, їх еквівалентів і дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей (п. 4 ПБО 19).
Цілком зрозуміло, що такий об'єкт, як комп'ютерна програма, матеріальної форми не має, він є немонетарним і може бути ідентифікований, тому є нематеріальним активом.
Отже, питання щодо його обліку мають регламентуватися ПБО 8.
Придбаний або отриманий нематеріальний актив відображається в балансі, якщо існує ймовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, а його.вартість можна достовірно визначити (п. 6 ПБО 8).
Оскільки комп'ютерна програма придбавається для використання у власній господарській діяльності підприємства, зрозуміло, що у зв'язку з її використанням існує імовірність одержання майбутніх економічних вигод. Водночас при її придбанні вартість чітко визначена. Отже, придбана комп'ютерна програма відображається у балансі в складі нематеріальних активів за первісною вартістю (складається з ціни придбання та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з її придбанням і доведенням до стану, в якому вона придатна для використання за призначенням) відповідно до п. 11 ПБО 8.
Метод амортизації комп'ютерних програм обирає підприємство самостійно виходячи з умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизація нараховується із застосуванням прямолінійного методу. Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюється згідно з ПБО 7 (п. 27 ПБО 8).
Відразу після придбання комп'ютерна програма обліковується на субрахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”, а після введення в експлуатацію - на субрахунку 125 “Авторське право й суміжні з ним права” (якщо підприємству передано авторські права за авторським договором) чи субрахунку 127 “Інші нематеріальні активи” (якщо підприємство отримало програму на правах використання без отримання авторських прав за авторським договором - примірник, в тому числі так звані ліцензії на використання). Саме останній варіант здебільшого має місце на практиці.
До речі, Мінфін України у листі № 31-34000-20-10/18896 також зазначає, що вартість придбаних ліцензій та комп'ютерних програм (за умови відповідності критеріям визнання активів існує ймовірність одержання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена) відображається у складі інших нематеріальних активів.
Приклад 1.
Підприємство придбало комп'ютерну програму (примірник) вартістю 2000 грн. (без ПДВ), яку планує використовувати в господарській діяльності (для адміністративних цілей) три роки. Сума щомісячної амортизації становить 55 грн.
Приклад 2.
Дані прикладу 1, але підприємство придбало авторські права на програму згідно з авторським договором.
У бухгалтерському та податковому обліку підприємства ці операції відображаємо таким чином:
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||||
| Дт | Кт | Сума, грн | Валові доходи | Валові витрати | |||
| Приклад 1. Придбано примірник (у тому числі ліцензію на використання) комп'ютерної програми | |||||||
| 1 | Придбано комп'ютерну програму | 154 | 631 | 2000 | - | - | |
| 2 | Введено програму в експлуатацію | 127 | 154 | 2000 | - | * | |
| 3 |
Нараховано щомісяця амортизацію | 92 | 133 | 55 | - | - | |
| Приклад 2. Придбано авторські права на комп'ютерну програму | |||||||
| 1 | Придбано комп'ютерну програму | 154 | 631 | 2000 | - | - | |
| 2 | Введено програму в експлуатацію | 125 | 154 | 2000 | - | * | |
| 3 |
Нараховано щомісяця амортизацію | 92 |
133 |
55 | - | - | |
| * Згідно з пп. 8.2.2 п. 8.2 ст. 8 Закону № 334/94-ВР комп'ютерні програми належать до основних фондів групи 4, тому, незалежно від обраного варіанта відображення програми в бухгалтерському обліку, в податковому обліку витрати на її придбання підлягають амортизації в складі основних фондів групи 4 з кварталу, наступного за кварталом введення в експлуатацію. Причому якщо вартість комп'ютерної програми менше за 1000 грн., вона належить до складу нематеріальних активів та амортизується відповідно до пп. 8.3.9 п. 8.3 ст. 8 Закону № 334/94-ВР (лист № 354/4/17-0214). | |||||||
Перелік використаних нормативних документів:
Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 3792-ХІІ від 23.12.93 р. “Про авторське право і суміжні права” (зі змінами та доповненнями)
Наказ Мінфіну України № 92 від 27.04.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 7)
Наказ Мінфіну України № 163 від 07.07.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 19 “Об'єднання підприємств” (зареєстровано в Мін'юсті України 23.07.99 р. за № 499/3792, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 19)
Наказ Мінфіну України № 242 від 18.10.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи” (зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.99 р. за № 750/4043, зі змінами та доповненнями, за текстом -ПБО 8)
Лист ДПА України № 354/4/17-0214 від 31.07.2008 р. “Щодо окремих питань податкового обліку”
Лист Мінфіну України № 31-34000-20-10/18896 від 13.07.2009 р. “Щодо відображення в бухгалтерському обліку вартості придбаних ліцензій і комп'ютерних програм”
Олександр ЗОЛОТУХІН.
бухгалтер-експерт
“Вісник податкової служби України” № 32 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)