Бухгалтерська амортизація за податковим методом

Пунктом 26 ПБО 7 передбачено п'ять методів нарахування амортизації основних засобів у бухгалтерському обліку. Однак останнім абзацом цього пункту підприємствам, як виняток, дозволено застосовувати норми й методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством. На практиці зазначений шостий метод називають податковим. Розглянемо особливості його застосування.

Що таке податковий метод?

Це метод, передбачений ст. 8 Закону № 334/94-ВР. Фактично нарахована за цим методом сума амортизації, що включається до декларації з податку на прибуток підприємства, відображається в бухгалтерському обліку. Оскільки в бухгалтерському обліку амортизація нараховується щомісяця, а в податковому - щокварталу, то нараховану в податковому обліку квартальну суму слід поділити на три та в бухгалтерському - відображати щомісяця в розмірі 1/3 від квартальної суми (лист № 31-34000-10-16/9446).

Хто може застосовувати податковий метод?

Податковий метод доцільно застосовувати підприємствам, які є платниками податку на прибуток, і лише щодо тих об'єктів основних засобів (фондів), за якими нараховується амортизація в податковому обліку, оскільки такі підприємства для цілей складання декларації з податку на прибуток зобов'язані нараховувати амортизацію за податковим законодавством. У визначеннях Закону № 334/94-ВР такі об'єкти основних фондів називають виробничими.

Об'єкти, за якими амортизація не нараховується, називаються невиробничими. Амортизація невиробничих основних фондів (засобів) в бухгалтерському обліку не може нараховуватися за податковим методом. Для них слід застосовувати один із п'яти методів, наведених у п. 26 ПБО 7 (лист № 31-34000-10-16/9446).

Навіщо потрібен шостий метод?

Шостий метод застосовується насамперед з метою спрощення обліку, зменшення облікових робіт. Досягається це завдяки тому, що для бухгалтерського обліку амортизацію окремо не розраховують, це вже зроблено в податковому обліку. Для бухгалтерского обліку беруть суму амортизації з податкового обліку.

Особливості застосування шостого методу

Щоб застосовувати податкову амортизацію в бухгалтерському обліку, податковий облік нарахування амортизації слід модифікувати.

По-перше, податковий облік основних фондів здійснюється не щодо кожного окремого об'єкта, а за сукупною балансовою вартістю відповідної групи (крім об'єктів групи 1, де ведеться пооб'єктний облік). Але для бухгалтерського обліку нам потрібно знати суму амортизації кожного окремого об'єкта. Тому поряд з груповим обліком слід налагодити аналітичний облік за кожним об'єктом, який ведеться в інвентарних картах (ф. № 03-6 “інвентарна картка обліку основних засобів”, затверджена наказом № 352). Форма № 03-6 заповнюється в одному примірнику на підставі “Акта (накладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів” (ф. № 03-1), технічної та іншої документації.

По-друге, в податковому обліку до вартості відповідної групи основних фондів (крім об'єктів групи 1, де ведеться пооб'єктний облік) включається також вартість різноманітних поліпшень об'єктів групи, зокрема ремонти. Проте в бухгалтерському обліку вартість ремонтів не збільшує балансову вартість окремого об'єкта й не амортизується, а одразу відноситься до витрат поточного періоду. Тому в аналітичному обліку слід окремо виділяти ремонти, а інші види поліпшень (реконструкція, модернізація тощо) збільшують вартість об'єкта.

По-третє, в бухгалтерському обліку об'єкти основних засобів можуть переоцінюватися, після переоцінки амортизація нараховується виходячи з нової переоціненої вартості. Однак у податковому обліку переоцінка не відображається.

По-четверте, у разі вибуття об'єктів основних фондів (засобів) у податковому обліку в одних випадках вартість групи зменшується на вартість продажу (наприклад, продаж об'єкта групи 2), в інших - залишається незмінною (наприклад, ліквідація об'єкта групи 2) тощо. Але у бухгалтерському обліку при вибутті об'єктів основних засобів амортизація не нараховується.

Амортизація, нарахована в податковому обліку, має дорівнювати амортизації, що відображається у податковому обліку.

Наведемо приклад ведення аналітичного обліку для групи 2: табл. 1 для II кварталу 2009 р., табл. 2 -для III кварталу 2009 р.

Таблиця 1.

Податкова амортизація за II квартал 2009 р.

Таблиця 2.

Податкова амортизація за III квартал 2009 р.

Розглянемо кожну позицію, наведену в таблицях.

У першій позиції табл. 1 зазначено причіп, який вибув внаслідок ліквідації у II кварталі 2009 р., однак його вартість амортизується. Тому ми списуємо його за першою позицією (графа 8 “Вибуло”) та ставимо прочерк у сьому позицію “Вартість ліквідованих 03”, де він надалі амортизується.

У другій позиції зазначено автомобіль. У II кварталі (табл. 1) понесли витрати на модернізацію автомобіля. Ці витрати перевищили десятивідсоткове обмеження, встановлене пп. 8.7.1 п. 8.7 ст, 8 Закону № 334/94-ВР, тому в податковому обліку такі витрати збільшують балансову вартість групи. Крім того, ці витрати збільшили вартість автомобіля в бухгалтерському обліку.

У третій позиції табл. 1 зазначено стіл, який вибув внаслідок продажу. Його продано за 2000 грн. Оскіль-4 ки згідно з пп. 8.4.4 п. 8.4 ст. 8 вищезазначеного Закону вартість групи зменшується на суму продажу, то таке зменшення відображаємо в позиції 3, але не вище балансової вартості столу. Перевищення вартості продажу над залишковою вартістю - 650 грн. (2000 - 1350) зазначаємо у позиції 6.

Позиція четверта табл. 1 - надходження шафи.

Позиція п'ята - вартість поліпшень основних фондів, які підлягають амортизації в податковому обліку, належать до витрат у бухгалтерському обліку.

Отже, за даними табл. 1, в декларації з податку на прибуток за II квартал квартальна сума амортизації становитиме 4150 грн. (графа 5, рядок “Всього”). У бухгалтерському обліку квартальна сума амортизації також становитиме 4150 грн. (графа 5). Наприклад, коли всі об'єкти основних засобів використовуються з адміністративною метою, то кожного місяця другого кварталу робимо запис за дебетом рахунку 92. та кредитом рахунку 13 на суму 1383,33 грн. (4150 : 3).

За аналогією, за даними табл. 2, в декларації з податку на прибуток за III квартал квартальна сума амортизації становитиме 4145 грн. (графа 5, рядок “Всього”). В бухгалтерському обліку квартальна сума амортизації також 4145 грн. (графа 5, рядок “Всього”). Кожного місяця третього кварталу робимо запис за дебетом рахунку 92 та кредитом рахунку 13 на суму 1381,67 грн. (4145 : 3).

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Наказ № 92 Мінфіну України від 27.04.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 7)

Наказ № 352 Мінстату України від 29.12.92 р. “Про затвердження типових форм первинного обліку”

Лист Мінфіну України № 31-34000-10-16/9446 від 02.04.2009 р. “Щодо амортизації основних засобів”

Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-експерт

“Вісник податкової служби України” № 32 серпень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)

Документи що посилаються на цей