Корректировка НДС

Засада - это вроде сюрприза...Проблема корректировки НДС вот уже полтора месяца возглавляет бухгалтерский хит-парад. При этом бухгалтеров волнует как вопрос о том, что им делать, так и вопрос, чего же от них требуют налоговики.

Анализ распоряжений КМУ от 01.07.2009 г. № 757-р и от 17.07.2009 г. № 838-р, а также писем ГНАУ от 15.07.2009 г. № 14927/7/16-1517 и от 04.08.2009 г.№ 16521/7/16-1517 позволяет сфор­мулировать официальную позицию налоговиков сле­дующим образом:

1. По общему правилу право на налоговый кре­дит у покупателя может возникнуть только в на­логовом периоде, в котором у поставщика возникли налоговые обязательства (см. абз. 2 п. 2 распоря­жения № 757-р).

2. Существуют два исключения из общего пра­вила:

2.1. Закон об НДС предполагает возникновение права на налоговый кредит позже, чем возникно­вение налоговых обязательств.

ГНАУ (см. п. 2 раздела І письма от 15.07.2009 г.) называет три такие возможные ситуации:

- кассовый метод уплаты НДС у покупателя;

- принятие решения об использовании в на­логооблагаемых операциях товаров, ранее приоб­ретенных для необлагаемых (освобожденных) опе­раций;

- принятие решения о переводе непроизвод­ственных фондов в производственные либо об их продаже или ликвидации.

На наш взгляд, этот перечень является непол­ным. Например, подобное исключение следует сде­лать также в отношении товаров, которые были приобретены для нехозяйственного использования, а теперь направлены на осуществление налогооб­лагаемых операций в рамках хозяйственной дея­тельности. Вариант с непроизводственными фонда­ми должен работать также в ситуации с непроиз­водственными нематериальными активами.

Кроме того, ГНАУ совершенно упустила из виду противоположный расклад - когда Закон об НДС предполагает возникновение права на налоговый кредит раньше, чем возникновение налоговых обя­зательств.

Например, такое расхождение может возникать при исполнении долгосрочных контрактов. Соглас­но п/п. 7.5.4 Закона об НДС датой возникнове­ния права заказчика на налоговый кредит по кон­трактам, определенным в качестве долгосрочных в соответствии с Законом «О налогообложении при­были предприятий», является дата увеличения ва­ловых затрат заказчика долгосрочного контрак­та, в то время как налоговые обязательства испол­нителя по таким контрактам увязываются с датой увеличения валового дохода исполнителя (п/п. 7.3.7 Закона об НДС).

Ну а в случае, когда один из участников нахо­дится на квартальной уплате НДС, а другой на ме­сячной, расхождения могут быть в обе стороны. Если на квартальном периоде - поставщик, то его обязательства могут отставать от налогового кредита покупателя. Если же кварталыцчком яв­ляется покупатель, то обязательства поставщика вполне могут опережать налоговый кредит.

Было бы неплохо, если бы ГНАУ вспомнила и об этих исключениях.

2.2. Право на налоговый кредит у покупателя может возникнуть благодаря корректировке (уточ­нению) показателей налоговой декларации, если корректировка (уточнение) осуществляется в те­чение двух месяцев с даты наступления предельного срока представления соответствующей декларации (см. абз. 3 распоряжения № 838-р).

Письмо ГНАУ от 04.08.2009 г. объясняет, что данное исключение обусловлено объективными обстоятельствами процедуры выписки и предо­ставления (вручения, получения) налоговых на­кладных. Именно такие обстоятельства могут по­влечь задержку в получении покупателем налого­вых накладных на срок до двух месяцев.

Следует обратить внимание на то, что ГНАУ ограничительно толкует выражение «оправданное несвоевременное включение суммы налоговой наклад­ной в состав налогового кредита», использованное в распоряжении № 838-р. По крайней мере, ни о каких иных причинах, кроме задержки в получе­нии налоговой накладной, ГНАУ не пишет. С учетом этого несмелый плательщик, укладывающий­ся в разрешенные два месяца, должен объяснять свою «несвоевременность» именно такой задерж­кой.

Иные причины задержки - в контексте письма ГНАУ от 04.08.2009 г. - вполне могут трактоваться как неоправданные. Так что велика вероятность того, что при наличии иных причин ГНАУ может приме­нить позицию, сформулированную в п/п. 1.1 разде­ла І письма от 15.07.2009 г:, если покупатель не ис­пользует право на налоговый кредит в периоде воз­никновения налоговых обязательств, то считается, что он решил подарить свой налоговый кредит пра­вительству.

3. Задержка с корректировкой (уточнением) на­логового кредита более чем на два месяца с даты наступления предельного срока представления со­ответствующей декларации является неоправданной (см. абз. 3 распоряжения № 838-р). При выявле­нии подобных корректировок налоговый орган дол­жен назначить внеплановую выездную проверку, в хо­де которой не признать такой «несвоевременно-неоправданный» налоговый кредит (см. письмо от 04.08.2009 г.). Причины более чем двухмесячной за­держки ГНАУ не волнуют*. Последствия непризна­ния зависят от итоговых показателей налоговой декларации (речь может идти как об уменьшении отрицательного значения налоговых обязательств, так и о доначислении налоговых обязательств).

4. Плательщика налога, корректирующего нало­говый кредит и налоговые обязательства, в любом случае ждет проверка. Вид проверки зависит от двух обстоятельств - суммы корректировки и сро­ка проведения последней.

4.1. Если сумма корректировки составляет не менее 10% общей суммы налоговых обязательств и/или налогового кредита корректируемого пери­ода**, то плательщик подвергается обязательной внеплановой выездной проверке (см. абз. 4 распоря­жения № 838-р). При этом проверяют налоговики при участии налоговой милиции, а роют по всей це­почке. Возможно также подключение органов внут­ренних дел, которые должны принять некие меры реагирования в пределах компетенции. Что за меры - неясно; многое зависит от фантазии ОБЭП.

4.2. Если срок проведения корректировки менее двух месяцев с даты наступления предельного сро­ка представления соответствующей декларации, то все должно ограничиться камеральной проверкой. Если же срок превышает два месяца, то быть вне­плановой выездной проверке. Правда, без милиции и налоговой милиции и не по всей цепочке.

Хуже всего, естественно, если плательщик после истечения двух месяцев провел корректировку на сумму не менее 10%. Хотя Кабмин никакой специ­альной акции для них не придумал, мы в порядке инициативы предложили бы таких умников отправ­лять в Сомали - в счет уменьшения заявленного налогового кредита. Кстати, скоро день предприни­мателя - можно подготовить соответствующее праздничное распоряжение.

__________________

* Хотя на практике многие предприятия часто придерживали налоговые накладные по рекоменда­ции местных налоговиков, просивших не показы­вать отрицательное значение НДС и не портить статистику по району. Теперь многие из этих на­кладных пропали, как сторублевки при павловском обмене.

** Корректировки показателей в необлагаемых, освобожденных или нулевых строках разделов І и ІІ декларации проводить можно, поскольку они не влияют на суммы налоговых обязательств и/или налогового кредита по декларации.

"Бухгалтер" № 30, август (II) 2009 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей