ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
23.07.2009 N 15653/7/24-0417
Щодо встановлення загрози виникнення
податкового боргу та проведення аналізу
фінансового стану підприємств,
які звертаються до податкових органів
з питання розстрочення (відстрочення)
податкових зобов'язань
(Витяг)
З метою впорядкування питання встановлення загрози виникнення податкового боргу та забезпечення комплексного аналізу фінансового стану підприємств, які звертаються до податкових органів з питання розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань, Державною податковою адміністрацією України розроблено Методичні рекомендації щодо встановлення загрози виникнення податкового боргу та проведення аналізу фінансового стану підприємств, які звертаються до податкових органів з питання розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань (далі - Методичні рекомендації, додаються).
Зазначені Методичні рекомендації передбачають встановлення загрози виникнення податкового боргу підприємства-заявника, оцінки його фінансово-господарської діяльності, платоспроможності, фінансової стійкості та тенденцій динаміки основних показників діяльності підприємства. Підлягають аналізу також заходи, які підприємство планує реалізувати для виконання розстрочених (відстрочених) зобов'язань.
Методичні рекомендації застосовуються при розгляді звернень платників податків, які ведуть господарську діяльність та мають необхідні для проведення аналізу форми звітності. При цьому аналіз фінансового стану заявника здійснюється по єдиній формі без урахування розміру податкових зобов'язань до розстрочення (відстрочення).
<...>
Заступник Голови О.В.Матвєєв
Додаток
до листа ДПА України
23.07.2009
N 15653/7/24-0417
Методичні рекомендації
з аналізу фінансового стану підприємств,
які звертаються до податкових органів
з питання розстрочення (відстрочення)
податкових зобов'язань
1. Загальні положення
1.1. Ці Методичні рекомендації розроблено для оцінки фінансово-господарського стану підприємств з метою прийняття рішення щодо розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань.
Основні засади розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань визначені ст. 14 Закону України від 21.12.2000 року N 2181 "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами".
Юридичні особи, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають статусу юридичної особи, на яких згідно з законами покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції, мають право звернутися до податкового органу з заявою про розстрочення або відстрочення податкових зобов'язань.
До заяви підприємство додає економічне обґрунтування, яке складається з аналізу фінансового стану; графіку погашення розстрочених (відстрочених) сум; розрахунків прогнозних доходів платника, що гарантують виконання графіка погашення, а також інформацію про забезпечення виконання розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань.
Підставою для розстрочення податкових зобов'язань платника податків є надання ним достатніх доказів щодо існування загрози виникнення податкового боргу, а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення податкових зобов'язань та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму розстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків.
Підставою для відстрочення податкових зобов'язань платника податків є надання ним достатніх доказів щодо дії обставин непереборної сили, що призвели до загрози виникнення податкового боргу та/або банкрутства такого платника податків, а також економічного обґрунтування, яке свідчить про можливість погашення податкових зобов'язань та/або збільшення податкових надходжень до відповідного бюджету внаслідок застосування режиму відстрочення, протягом якого відбудуться зміни політики управління виробництвом чи збутом такого платника податків.
1.2. Терміни, що вживаються в цих Методичних рекомендаціях, мають таке значення:
- загроза виникнення податкового боргу - характеристика фінансового стану підприємства на момент настання граничного терміну сплати податкових зобов'язань, яка свідчить про неспроможність підприємства розрахуватися у повному обсязі за своїми податковими зобов'язаннями та погасити наявний податковий борг;
- платоспроможність - спроможність підприємства у визначені терміни сплати самостійно виконувати свої зобов'язання, в тому числі перед бюджетом зі сплати податків і зборів (обов'язкових платежів);
- фінансова стійкість підприємства - ступінь забезпечення власним капіталом для ефективного ведення діяльності;
- забезпечення податкового кредиту - аналіз наявності оборотних активів та реалістичності прогнозованих основних економічних показників підприємства на період дії розстрочення (відстрочення).
1.3. За результатами проведення аналізу визначаються:
- загроза виникнення податкового боргу підприємства;
- оцінка фінансово-господарської діяльності підприємства, його платоспроможності;
- фінансова стійкість та тенденції щодо динаміки основних показників діяльності підприємства;
- достатність заходів, які планується реалізувати для виконання розстрочених зобов'язань.
1.4. Об'єктом аналізу є фінансові, виробничі та інвестиційні показники діяльності підприємства.
1.5. Суб'єктами аналізу є власники, органи, уповноважені управляти майном, керівництво підприємства та податкові органи.
За результатами розгляду документів та аналізу фінансово-господарського стану підприємства-заявника керівник (його заступник) органу державної податкової служби в місячний термін від дати подання заяви або приймає рішення про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань, або відмовляє платнику в розстроченні (відстроченні) в письмовій формі з викладенням причин відмови.
2. Об'єкти аналізу фінансового стану підприємств для прийняття
рішення про розстрочення (відстрочення)
2.1. Основними джерелами інформації для проведення аналізу є:
- баланс підприємства (форма N 1);
- звіт про фінансові результати (форма N 2);
- звіт про рух грошових коштів (форма N 3);
- фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (стандарт бухгалтерського обліку N 25);
- фінансова звітність, встановлена законом для окремих категорій підприємств (приватні, сільськогосподарські підприємства, підприємства з іноземними інвестиціями, бюджетні, неприбуткові підприємства та організації тощо);
- декларації (розрахунки) платежів до бюджету, які стали підставою для нарахування податкового зобов'язання;
- акти перевірок контролюючих органів, які стали підставами для нарахування податкових зобов'язань;
- заходи підприємства щодо підвищення рівня платоспроможності та фінансової стійкості;
- прогноз доходів підприємства на термін дії розстрочення (відстрочення);
- величина активів на дату звернення, що відповідає рядкам балансу 220, 230 та 240;
- значення величин довгострокового та короткострокового залученого капіталу;
- дані облікової системи органів державної податкової служби щодо стану розрахунків платників з бюджетом.
В разі потреби можуть бути використані додатково:
- звіт про власний капітал (форма N 4);
- примітки до річної фінансової звітності (форма N 5);
- звіт про наявність та рух основних фондів, амортизацію (знос) (форма N 11-ОЗ);
- обстеження технологічних інновацій промислового підприємства (форма N 1-інновація);
- звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість (форма N 1-Б);
- інша інформація, необхідна для якісного здійснення аналізу та виявлення резервів виробництва.
Інформація надається станом на перше число місяця, в якому подається звернення про розстрочення (відстрочення). В разі, якщо цей місяць є проміжним між періодами надання офіційної квартальної фінансової звітності, надаються копії такої звітності за попередній звітний квартал, а також додатково - розраховані підприємством за тими ж формами показники станом на перше число місяця направлення запиту.
2.2. Після проведення аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства-заявника складається висновок, який повинен мати такі основні розділи:
- загальна характеристика діяльності підприємства (назва, статус та інші реєстраційні дані, структура власників, основні узагальнюючі показники діяльності підприємства за поточний та минулий роки тощо);
- висновок щодо існування загрози виникнення податкового боргу з наведенням обґрунтувань;
- оцінка фінансово-господарського стану (фінансова, виробнича та інвестиційна діяльність) та висновок щодо платоспроможності або неплатоспроможності підприємства;
- оцінка резервів підвищення ефективності функціонування підприємства та висновок про фінансову стійкість підприємства;
- оцінка забезпечення податкового кредиту;
- узагальнюючий висновок про доцільність застосування режиму розстрочення.
3. Методичне забезпечення аналізу
3.1. Загроза виникнення податкового боргу
Оцінка загрози виникнення податкового боргу базується на аналізі звітних даних підприємства на момент звернення до податкового органу із заявою про розстрочення (відстрочення) податкових зобов'язань та окремих прогнозних показників фінансово-господарської діяльності з моменту звернення до граничного терміну сплати податкових зобов'язань.
Встановити загрозу непогашення податкових зобов'язань можливо при порівнянні наявних у підприємства високоліквідних оборотних активів з сумою податкових зобов'язань.
Коефіцієнт загрози виникнення податкового боргу (Кз):
Ал + Кн
Кз = -----------, де
Зпб
Ал - високоліквідні активи (поточні фінансові інвестиції, грошові кошти та їх еквіваленти), наявні у платника податків на момент подання заяви про розстрочення. Вираховується як сума активів на дату звернення, що відповідають рядкам балансу 220, 230 та 240, і мають бути надані платником податків додатково;
Кн - грошові кошти, які надійдуть з моменту подання заяви до настання граничного терміну сплати податкових зобов'язань;
Зпб - загальна сума поточних податкових зобов'язань платника податків з усіх податків, зборів (обов'язкових платежів), термін сплати яких припадає на той же податковий період, що і податкове зобов'язання, яке платник просить розстрочити; сума податкового боргу (в тому числі розстроченого, за яким терміни сплати припадають на період дії нового розстрочення) на момент звернення, а також сума заборгованості по зарплаті.
Крім того, необхідно враховувати інші першочергові зобов'язання платника податків, виконання яких може впливати на погашення розстроченого податкового зобов'язання, зокрема суму раніше розстрочених податкових зобов'язань, терміни сплати яких настануть протягом дії нового розстрочення.
Грошові кошти, які можуть надійти з моменту подання заяви до настання граничного терміну сплати податкових зобов'язань (Кн), розраховуємо наступним чином:
Вп
Кн= ---------- х Тд, де
Тп
Вп - дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 010 звіту про фінансові результати (форма 2 балансу ) по графі 3);
Тп - кількість днів звітного періоду;
Тд - кількість днів з моменту подання заяви до настання граничного терміну сплати податкових зобов'язань включно.
При значенні Кз більше одиниці підприємство забезпечено високоліквідними оборотними активами для виконання податкових зобов'язань та погашення податкового боргу, отже з аналізу звітних даних та розрахункових показників орган державної податкової служби може встановити відсутність загрози виникнення податкового боргу.
При необхідності підприємство може надати інформацію про очікуване надходження коштів в рахунок погашення дебіторської заборгованості у період до граничного терміну сплати, у якій були б враховані особливості фінансової діяльності підприємства.
А саме, підприємство має додатково пояснити рух грошових коштів та поточних фінансових інвестицій і надати відповідні обґрунтування, розрахунки, а також розшифрувати структуру дебіторської заборгованості з наданням відомостей про чинники, які унеможливлюють її своєчасне отримання. На підставі цих даних заявник має скласти висновок про неможливість виконання податкових зобов'язань.
Податковий орган розглядає цей висновок разом з розрахунками і в разі визнання їх належно обґрунтованими за результатами аналізу встановлює наявну загрозу виникнення податкового боргу.
В разі, якщо підприємство не в змозі надати вищезазначені обґрунтування, податковий орган визнає відсутність такої загрози, що є підставою для відмови у наданні відтермінування сплати податкового зобов'язання.
Приклад розрахунку загрози непогашення податкових зобов'язань
15.01.2009 підприємство звернулося з проханням розстрочити податкові зобов'язання з податку на додану вартість (за терміном сплати 30.01.2009) на суму 3125 тис. грн. Крім того, у цьому ж податковому періоді за іншими платежами платник має сплатити до бюджету ще 900 тис. грн. Сума податкового боргу на момент звернення складає 450 тис. грн., крім того настануть терміни сплати розстроченого податкового боргу на суму 50 тис. грн. Сума розстрочених податкових зобов'язань, терміни сплати яких припадають на період дії нового розстрочення - 100 тис. грн. Заборгованості по виплаті зарплати підприємство не має.
При цьому за інформацією підприємства станом на 15.01.2009 грошових коштів (в національній та іноземній валюті) рахувалося в сумі 3641 тис. грн.
Встановлюємо, чи існує загроза виникнення податкового боргу.
Визначаємо обсяги грошових коштів, що можуть надійти на рахунки підприємства, в тому числі за реалізовану продукцію:
53745
Кн= --------- х 15 = 2208 тис. грн.
365
Визначаємо коефіцієнт загрози виникнення податкового боргу:
3641 + 2208
Кз = ----------------------------- = 1,264.
3125 + 900 + 450 + 50 + 100
Оскільки Кз більше 1, підприємство забезпечено ресурсами для погашення податкових зобов'язань.
В даному випадку підприємство має аргументовано пояснити причини, які не дозволять йому отримати 2208 тис. грн. від реалізації продукції чи іншої звичайної діяльності, та вивести ці показники самостійно з урахуванням наявних ризиків.
Наприклад, одного з основних дебіторів підприємства визнано банкрутом, і судом оголошено мораторій на задоволення вимог кредиторів. Доля цього кредитора у загальному надходженні дебіторської заборгованості складала у минулі періоди 30%, тому сума, яку передбачається отримати від дебіторів, на третину зменшиться і складе 1472 тис. грн.
Крім того, у одного з контрагентів підприємства наступили фінансові ускладнення внаслідок форс-мажорних обставин, тому у даному періоді він не здійснить розрахунків за поставлену продукцію. Доля цього контрагента складає 28%, тому надходження за продукцію складуть не 2208 тис. грн., а 1590 тис. грн., а коефіцієнт загрози виникнення податкового боргу при таких значеннях складе 99,4%, тобто загроза фактично існує.
3.2. Оцінка платоспроможності підприємства
Оцінка платоспроможності підприємства здійснюється для встановлення можливості погашення підприємством податкових зобов'язань.
Визначимо коефіцієнт покриття як відношення всієї суми оборотних активів до короткострокових зобов'язань.
Коефіцієнт покриття (Кп) показує платіжні можливості підприємства на період, що дорівнює середній тривалості одного обороту всіх оборотних засобів, за умови своєчасних розрахунків дебіторів, реалізації готової продукції та продажу, в разі потреби, матеріальних оборотних засобів. Оптимальне значення Кп не менше 2 означає, що на кожну грошову одиницю короткострокових зобов'язань приходиться 2 одиниці оборотних засобів.
Коефіцієнт визначаємо як суму оборотних активів (рядок 260 балансу ) та витрат майбутніх періодів в межах поточного року (рядок 270), поділену на суму поточних зобов'язань (рядок 620), забезпечення наступних витрат і платежів в межах поточного року (рядок 430) та доходів майбутніх періодів в межах поточного року (рядок 630):
Ряд. 260 + 270
Кп = --------------------- (ф. 1)
ряд. 620 + 430 + 630
У випадку невідповідності коефіцієнта покриття теоретично виправданим значенням, а саме меншим за 2 - 2,5, необхідно розглянути заходи, заплановані підприємством для забезпечення виконання короткотермінових зобов'язань.
Підприємство повинно надати очікувані за період дії розстрочки (відстрочки) зміни обсягів оборотних активів та зобов'язань, які покращать платоспроможність підприємства.
Наприклад, підприємство може надати копії господарських договорів (контрактів), за якими передбачено отримати кошти або інші активи, відомості про майбутні кредити банків або фінансових організацій, позики з бюджету тощо.
Якщо коефіцієнт покриття знаходиться в допустимих межах, аналізуємо відношення суми грошових коштів та їх еквівалентів, поточних фінансових інвестицій та реальної короткострокової дебіторської заборгованості до короткострокових зобов'язань (коефіцієнт загальної ліквідності).
Коефіцієнт загальної ліквідності (Кзл) характеризує очікувану платоспроможність підприємства на період, що дорівнює середній тривалості одного обороту дебіторської заборгованості за умови своєчасного погашення дебіторської заборгованості. Значення Кзл має бути не менше 1 і показує, скільки відсотків своїх боргів підприємство зможе сплатити, а скільки перейдуть до розряду прострочених.
Коефіцієнт визначаємо як суму векселів одержаних (рядок 150), чистої реалізаційної вартості дебіторської заборгованості (рядок 160), дебіторської заборгованості за розрахунками (рядки з 170 по 220), грошових коштів та інших оборотних активів (рядки з 230 по 250 включно), поділену на суму поточних зобов'язань (рядок 620), забезпечення наступних витрат і платежів в межах поточного року (рядок 430) та доходів майбутніх періодів в межах поточного року (рядок 630):
Ряд. 150 + 160 + 170 + 180 + 190 +
+ 200 + 210 + 220 + 230 + 240 + 250
Кзл = ---------------------------------- (ф. 1)
Ряд. 620 + 430 + 630
У разі відповідності коефіцієнта загальної ліквідності граничним межам підприємство визнається таким, що може забезпечити погашення короткотермінових зобов'язань.
Уразі негативної динаміки платоспроможності підприємства, а також в разі, якщо значення коефіцієнтів платоспроможності (Кп та Кзл) нижчі граничних рівнів, необхідно проаналізувати заходи, які передбачено вжити підприємством протягом дії розстрочення. Зокрема, це можуть бути заходи щодо:
- виконання в повному обсязі фінансового плану чи виробничої програми;
- підвищення оборотності оборотних активів;
- зменшення обсягів дебіторської заборгованості та запасів;
- збільшення прибутку підприємства;
- організаційні зміни;
- зменшення витрат тощо.
Для оцінки платоспроможності підприємства, яке звернулося за розстроченням податкових зобов'язань, значення коефіцієнта загальної ліквідності не має бути визначальним, оскільки його негативне значення тільки підтверджує загрозу виникнення податкового боргу, що є підставою для розстрочення податкових зобов'язань платника податків.
Підтвердженням реальності досягнення запланованих підприємством заходів є позитивна динаміка коефіцієнта покриття та коефіцієнта загальної ліквідності за останній та передостанній звітні періоди. Позитивна динаміка (збільшення значень коефіцієнтів) вказує на покращення платоспроможності підприємства.
Таблиця 1
Динаміка обсягів виробництва та реалізації підприємства
тис. грн.
------------------------------------------------------------------
| Назва | Джерело |Відповідний| Звітний | Зростання |
|показника |інформації за| період | період | (+), |
| | новими | минулого |(наростаючим|зниження (-) |
| |стандартами | року |підсумком з |-------------|
| | | |початку |відс. | тис. |
| | | |року) |гр. 4 | грн. |
| | | | |/гр. 3|гр. 4-|
| | | | | | гр. 3|
| | | | | | |
|-----------+-------------+-----------+------------+------+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
|-----------+-------------+-----------+------------+------+------|
|1. Обсяг |Статистична | | | | |
|виробництва|звітність | | | | |
|продукції |підприємства | | | | |
|-----------+-------------+-----------+------------+------+------|
|2. Чистий |(ф. N 2) | | | | |
|доход | | | | | |
|(виручка) |ряд. 035 | | | | |
|від | | | | | |
|реалізації | | | | | |
|продукції | | | | | |
|(товарів, | | | | | |
|робіт, | | | | | |
|послуг) | | | | | |
|-----------+-------------+-----------+------------+------+------|
|2.1. в тому|Дані | | | | |
|числі |підприємства | | | | |
|надходження| | | | | |
|грошовими | | | | | |
|коштами | | | | | |
|-----------+-------------+-----------+------------+------+------|
|2.2. Питома|Ряд. 2.1 / | | | | |
|вага |ряд. 2 х 100 | | | | |
|надходжень | | | | | |
|грошовими | | | | | |
|коштами, % | | | | | |
------------------------------------------------------------------
Зростання цих показників порівняно з відповідним періодом
минулого року свідчить про наявність позитивних змін і потенційних
джерел для підвищення платоспроможності підприємства.
Таблиця 2
тис. грн.
------------------------------------------------------------------
| Показники | Джерело | Відповідний | Звітний період |
| | інформації за | період |-----------------|
| | новими |минулого року,|тис. грн. |зміни,|
| | стандартами | тис. грн. | | % |
| | | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|1. Чистий доход|Ф. N 2 | | | |
|(виручка) від | | | | |
|реалізації |ряд. 035 | | | |
|продукції | | | | |
|(товарів, | | | | |
|робіт, | | | | |
|послуг) | | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|2. Собівартість|Ф. N 2 | | | х |
|реалізованої | | | | |
|продукції |ряд. 040 | | | |
|(товарів, | | | | |
|робіт, | | | | |
|послуг) | | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|- питома вага |ряд. 2 / ряд. 1| | | |
|витрат у |х 100 | | | |
|виручці від | | | | |
|реалізації, % | | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|3. Валовий |Ф. N 2 | | | |
|прибуток | | | | |
|(збиток) |ряд. 050 (055) | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|4. Прибуток |Ф. N 2 | | | |
|(збиток) від | | | | |
|операційної |ряд. 100 (105) | | | |
|діяльності | | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|5. Прибуток |Ф. N 2 | | | |
|(збиток) від | | | | |
|звичайної |ряд. 170 (175) | | | |
|діяльності | | | | |
|---------------+---------------+--------------+----------+------|
|6. Чистий |Ф. N 2 | | | |
|прибуток | | | | |
|(збиток) |ряд. 220 (225) | | | |
------------------------------------------------------------------
Приклад оцінки платоспроможності підприємства
Відповідно до балансу підприємства сума оборотних активів (рядок 260 балансу ) - 737658 тис. грн.; витрати майбутніх періодів в межах поточного року (рядок 270) - 556 тис. грн. Сума поточних зобов'язань (рядок 620) - 399305 тис. грн., забезпечення наступних витрат і платежів в межах поточного року (рядок 430) - 13814 тис. грн., доходи майбутніх періодів в межах поточного року (рядок 630) відсутні.
Сума векселів одержаних (рядок 150) - 38143 тис. грн.; чиста реалізаційна вартість дебіторської заборгованості (рядок 160) - 102045 тис. грн.; дебіторська заборгованість: за розрахунками з бюджетом (рядок 170) - 16797 тис. грн., за виданими авансами (рядок 180) - 78663 тис. грн., інша поточна дебіторська заборгованість (рядок 210) - 1593 тис. грн.; грошові кошти та їх еквіваленти в національній валюті (рядок 230) - 2906 тис. грн., у іноземній валюті (рядок 240) - 61597 тис. грн.; інші оборотні активи (рядок 250) - 18260 тис. грн.
Підставляємо у формули коефіцієнтів значення показників з балансу заявника (у тис. грн.)
Розрахунок коефіцієнта покриття.
737658 + 556
Кп = ---------------------- = 1,79
399305 + 13814 + 0
Розрахунок коефіцієнта загальної ліквідності.
38143 + 102045 + 16797 + 78663 +
+ 1593 + 2906 + 61597 + 18260
Кзл = --------------------------------------- = 0,77
399305 + 13814 + 0
В даному випадку обидва коефіцієнти нижчі теоретично обґрунтованих значень. Однак підприємство-заявник повідомило про очікуване (протягом наступного місяця) надходження грошових коштів в рахунок оплати відвантаженої у минулому періоді готової продукції на суму 255526 тис. грн.
Таким чином, якщо значення рядку 230 та відповідно 260 буде збільшено на цю суму, значення коефіцієнта покриття буде дорівнювати 2,41, а коефіцієнта загальної ліквідності - 1,39.
Висновок: на даний час підприємство має ознаки неплатоспроможності, що є додатковим підтвердженням загрози виникнення податкового боргу. Однак, при врахуванні наданої підприємством додаткової інформації значення коефіцієнтів перевищать нормативні значення, і тому підприємство можна вважати платоспроможним.
3.3. Аналіз фінансової стійкості підприємства
Фінансову стійкість підприємства визначає наявність власного капіталу для ефективного ведення діяльності.
Наявність власного оборотного капіталу (Кво), яку визначають як різницю власного капіталу підприємства (Кв, сума за розділом I пасиву балансу, форма 1) та суми необоротних активів (НА, сума за розділом I активу балансу, форма 1 ):
Кво = Кв - НА
Нестача або зменшення суми власних оборотних засобів, а також невиправдане збільшення маси необоротних активів призводять до зменшення власного капіталу і як наслідок - до збільшення величини залученого капіталу та посилення фінансової залежності підприємства.
Наявність власного оборотного і довгостроково залученого капіталу, який називається перманентним (Кпм) і визначається як сума власного оборотного капіталу (Кво) та довгостроково залученого капіталу (рядок 480 балансу Кзд):
Кпм = Кво + Кзд
При цьому має значення відсоткове відношення обох складових. Чим більше власний оборотний капітал і менше довгостроково залучений, тим стабільнішим є підприємство.
Загальна величина капіталу для формування запасів і затрат (Ксум):
Ксум = Кпм + Кзн,
або Ксум = Кво + Кзд + Кзн, де
Кзн - короткостроково залучений капітал.
Значення величин довгостроково та короткостроково залученого капіталу має надати підприємство-заявник.
Абсолютна і нормальна стійкість фінансового стану характеризується прибутковістю господарювання та відсутністю порушень фінансової дисципліни. При цьому в разі абсолютної стійкості Кво, Кзд та Кзн повинні мати значення не менше нуля, а в разі нормальної лише Кво може бути менше нуля.
Нестійкий фінансовий стан зазвичай пов'язаний з порушенням платіжної дисципліни та зниженням рентабельності. Тому Кво і Кзд менші нуля, і лише Кзн не менше нуля.
Кризовий фінансовий стан свідчить про потенційну можливість банкрутства. При цьому значення всіх зазначених показників менші нуля.
В разі, коли за розрахунками підприємство має нестійкий або кризовий фінансовий стан, необхідно проаналізувати заходи для підвищення фінансової стійкості, які передбачено вжити підприємством протягом дії розстрочення (відстрочення).
Для аналізу фінансової стійкості використовуються наступні форми:
Таблиця 3
Оцінка капіталу
тис. грн. --------------------------------------------------------------------- | | Показники | Джерело | На | На | Зміни | | | | інформації |початок | кінець |-----------| | | |за новими |звітного|звітного| тис. |% | | | |стандартами |періоду |періоду | грн. | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 1 |Власний капітал |Ряд. 380 (Ф. 1)| | | | | | |- всього | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 2 |Статутний фонд |Ряд. 300 (Ф. 1)| | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 3 |Відношення |Дані з | | | х |х | | |податкової |особового | | | | | | |заборгованості |рахунку | | | | | | |до власного |платника | | | | | | |капіталу, % |податків та | | | | | | | |дані | | | | | | | |підприємства | | | | | | | |х 100 | | | | | | | |Ряд. 1 | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 4 |Залучені кошти -|Ряд. (5 + 6 | | | | | | |всього |+ 7) | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 5 |Кредити банків |Ряд. 440 + 500 | | | | | | | | (Ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 6 |Позикові кошти |Ряд. 450 + 470 | | | | | | | | (Ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 7 |Відстрочені |Ряд. 460 (Ф. 1)| | | | | | |податкові | | | | | | | |зобов'язання | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 8 |Відношення |Ряд. 4 / | | | х |х | | |залучених коштів|ряд. 1 х 100 | | | | | | |до власного | | | | | | | |капіталу, % | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| | 9 |Розрахунки з |Ряд. 510 + | | | | | | |кредиторами |520 + 530 + | | | | | | | |540 + 550 + | | | | | | | |560 + 570 + | | | | | | | |580 (Ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| |10 |в т. ч.: |Ряд. 550 + | | | | | | |: |560 + 570 | | | | | | |з бюджетом |(Ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| |11 |по оплаті праці |Ряд. 580 (Ф. 1)| | | | | | | | | | | | | |----+----------------+---------------+--------+--------+--------+--| |12 |Інші |Ряд. 590 + | | | | | | |короткострокові |600 + 610 | | | | | | |пасиви |(Ф. 1) | | | | | | | | | | | | | ---------------------------------------------------------------------
Таблиця 4
Зміни майнового стану підприємства
тис. грн. ------------------------------------------------------------------ | Показники | Джерело | На початок |На кінець звітного | | | інформації | звітного | періоду | | | за новими | періоду | | | |стандартами |---------------+-------------------| | | |тис. | % у |тис. грн.| % у | | | | |загальній| |загальній| | | | | сумі | | сумі | | | | | майна | | майна | |---------------+------------+-----+---------+---------+---------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |---------------+------------+-----+---------+---------+---------| |Всього майна |Ряд. 280 | | 100 | | 100 | | |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |---------------+------------+-----+---------+---------+---------| |в т. ч. |Ряд. 080 | | | | | |іммобілізовані |(ф. 1) | | | | | |активи | | | | | | |---------------+------------+-----+---------+---------+---------| |Мобільні | | | | | | |активи: | | | | | | |---------------+------------+-----+---------+---------+---------| |запаси та |Ряд. 100 + | | | | | |затрати |110 + 120 + | | | | | | |130 + 140 | | | | | | |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |---------------+------------+-----+---------+---------+---------| |дебіторська |ряд. 150 + | | | | | |заборгованість,|160 + 170 + | | | | | |грошові кошти |180 + 190 + | | | | | |та їх |200 + 210 + | | | | | |еквіваленти і |220 + 230 + | | | | | |інші активи |240 + 250 + | | | | | | |270 (ф. 1) | | | | | | | | | | | | ------------------------------------------------------------------
Таблиця 5
Характеристика основних засобів
тис. грн. ------------------------------------------------------------------ |Показники | Джерело |На початок звітного|На кінець звітного | | | інформації | періоду | періоду | | | за новими |-------------------+-------------------| | |стандартами | тис. | % | тис. | % | | | | грн. | | грн. | | | | | | | | | |-----------+------------+--------+----------+--------+----------| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |-----------+------------+--------+----------+--------+----------| |Всього | | | | | | |основних | | | | | | |засобів | | | | | | |-----------+------------+--------+----------+--------+----------| |Первісна |ряд. 031 | | х | | х | |вартість |ф. 1 | | | | | | | | | | | | |-----------+------------+--------+----------+--------+----------| |Залишкова |ряд. 030 | | х | | х | |вартість |ф. 1 | | | | | | | | | | | | |-----------+------------+--------+----------+--------+----------| |Коефіцієнт | | |(первісна | |(первісна | |зносу | | |вартість -| |вартість -| | | | |залишкова)| |залишкова)| | | | |- первісна| |- первісна| | | | |вартість | |вартість | ------------------------------------------------------------------
Приклад розрахунку фінансової стійкості підприємства
(показники у тис. грн.)
З даних балансу Кв - 970602; НА - 650043.
Тому Кво = 970602 - 650043 = 320559.
За даними підприємства Кзд - 42812.
Тому Клм = 320559 + 42812 = 363371.
За даними підприємства Кзн - 7820.
Тому Ксум = 363371 + 7820 = 371191.
Висновок: оскільки значення усіх коефіцієнтів більше нуля
підприємство-заявник має абсолютну фінансову стійкість і
відповідно найвищий кредитний рейтинг.
3.4. Оцінка забезпечення податкового кредиту
Основними показниками при з'ясуванні наявності та достатності
забезпечення податкового кредиту є оборотні засоби, дебіторська
заборгованість та основні показники діяльності підприємства
протягом дії розстрочення.
Для оцінки забезпеченості податкового кредиту активами та
результатами майбутньої господарської діяльності використовуються
такі форми:Таблиця 6
Характеристика оборотних засобів
тис. грн. -------------------------------------------------------------------- | | Показники | Джерело | На початок |На кінець звітного| | | | інформації |звітного періоду | періоду | | | | за новими |------------------+------------------| | | |стандартами | тис. | % в | тис. | % в | | | | | грн. |загальній| грн. |загальній| | | | | | сумі | | сумі | | | | | |оборотних| |оборотних| | | | | |засобів | |засобів | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |1 |Всього |Ряд. 260 + | - | 100 | | 100 | | |оборотних |270 (ф. 1) | | | | | | |засобів | | | | | | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |2 |Запаси і |Ряд. 100 + | | | | | | |витрати |110 + 120 + | | | | | | | |130 + 140 + | | | | | | | |270 (ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |3 |Розрахунки з|Ряд. 150 + | | | | | | |дебіторами |160 + 170 + | | | | | | | |180 + + 190 | | | | | | | |+ 200 + 210 | | | | | | | |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |4 |Грошові |Ряд. 220 + | | | | | | |кошти і інші|230 + 240 + | | | | | | |активи |250 (ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |5 |Власні |Ряд. 380 - | | | | | | |оборотні |(080 - 050) | | | | | | |засоби |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |6 |Доля власних|(п. 5 / ряд.| х | | х | | | |оборотних |280 (ф. 1 | | | | | | |коштів в | | | | | | | |активах |х 100 | | | | | | |підприємства| | | | | | | |(нормативне | | | | | | | |значення 30 | | | | | | | |%) | | | | | | |--+------------+------------+--------+---------+--------+---------| |7 |Доля власних|(п. 5 / ряд.| х | | х | | | |оборотних |100 +...+ | | | | | | |коштів в |140 (ф. 1 | | | | | | |товарних | | | | | | | |запасах |х 100 | | | | | | |(нормативне | | | | | | | |значення 50 | | | | | | | |%) | | | | | | --------------------------------------------------------------------
Таблиця 7
Характеристика дебіторської заборгованості і зобов'язань
тис. грн. ------------------------------------------------------------------ | Показники | Джерело | На |На кінець|Відхилення | | |інформації за| початок |звітного |------------| | |новими |звітного |періоду |тис. грн.|% | | |стандартами |періоду | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |7 | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |Дебіторська |Ряд. 1 + 2 + | | | | | |заборгованість: |3 + 4 + 5 + 6| | | | | | |+ 7 | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |1. Векселі |Ряд. 150 | | | | | |одержані |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |2. За товари, |Ряд. 160 | | | | | |роботи, послуги |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |За розрахунками: | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |3. з бюджетом |Ряд. 170 | | | | | | |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |4. за виданими |Ряд. 180 | | | | | |авансами |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |5. з нарахованих |Ряд. 190 | | | | | |доходів |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |6. із внутрішніх |Ряд. 200 | | | | | |розрахунків |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |7. Інша поточна |Ряд. 210 | | | | | |дебіторська |(ф. 1) | | | | | |заборгованість | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |Зобов'язання: |Ряд. 8+...+ | | | | | | |22 | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |8. Забезпечення |Ряд. 430 | | | | | |наступних витрат |(ф. 1) | | | | | |і платежів | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |9. Довгострокові |Ряд. 480 | | | | | |зобов'язання |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |Поточні | | | | | | |зобов'язання: | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |10. |Ряд. 500 | | | | | |Короткострокові |(ф. 1) | | | | | |кредити банків | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |11. Поточна |Ряд. 510 | | | | | |заборгованість за|(ф. 1) | | | | | |довгостроковими | | | | | | |зобов'язаннями | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |12. Векселі |Ряд. 520 | | | | | |видані |(ф. 1) | | | | | | | | | | | |
|-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |13. Кредиторська |Ряд. 530 | | | | | |заборгованість за|(ф. 1) | | | | | |товари, роботи, | | | | | | |послуги | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |Поточні | | | | | | |зобов'язання за | | | | | | |розрахунками: | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |14. з одержаних |Ряд. 540 | | | | | |авансів |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |15. з бюджетом |Ряд. 550 | | | | | | |(ф. 1) | | | | | | | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |16. з |Ряд. 560 | | | | | |позабюджетних |(ф. 1) | | | | | |платежів | | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |17. зі |Ряд. 570 | | | | | |страхування |(ф. 1) | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |18. з оплаті |Ряд. 580 | | | | | |праці |(ф. 1) | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |19. з учасниками |Ряд. 590 | | | | | | |(ф. 1) | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |20. із внутрішніх|Ряд. 600 | | | | | |розрахунків |(ф. 1) | | | | | |-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |21. інші поточні |Ряд. 610 | | | | | |зобов'язання |(ф. 1) | | | | |
|-----------------+-------------+---------+---------+---------+--| |22. Доходи |Ряд. 630 | | | | | |майбутніх | | | | | | |періодів | | | | | | ------------------------------------------------------------------
Необхідно провести аналіз найбільших сум дебіторської заборгованості (розшифрувати дебіторів, заборгованість кожного з яких перевищує 10% загальної суми дебіторської заборгованості), результати відображаються у таблиці 8:
Таблиця 8
Розшифровка дебіторської заборгованості
тис. грн. ------------------------------------------------------------------ | Підприємства - | Дебіторська |Дебіторська заборгованість| | замовники |заборгованість на | на кінець звітного | | боржники | початок звітного | періоду | | | періоду |--------------------------| | | |всього | в т. ч. | | | | | прострочена | |------------------+------------------+-------+------------------| |Дебітор 1 | | | | |------------------+------------------+-------+------------------| |Дебітор 2 | | | | |------------------+------------------+-------+------------------| |... | | | | | | | | | ------------------------------------------------------------------
Таблиця 9
Основні економічні показники підприємства на період дії
розстрочки (відстрочки)тис. грн. ------------------------------------------------------------------ | Показники | Період дії розстрочки (відстрочки) | | |------------------------------------------------| | | Місяць, з | Послідуючі |... | Місяць, яким | | | якого | місяці в | |передбачається| | |передбачається| межах дії | |закінчення дії| | |дія розстрочки| розстрочки | | розстрочки | | |(відстрочки) |(відстрочки) | |(відстрочки) | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |1. Доход | | | | | |(виручка) від | | | | | |реалізації | | | | | |продукції | | | | | |(товарів, | | | | | |робіт, | | | | | |послуг) | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |2. Чистий доход| | | | | |(виручка) від | | | | | |реалізації | | | | | |продукції | | | | | |(товарів, | | | | | |робіт, | | | | | |послуг) | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |3. Собівартість| | | | | |реалізованої | | | | | |продукції | | | | | |(товарів, | | | | | |робіт, | | | | | |послуг) | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |4. Фінансовий | | | | | |результат від | | | | | |усіх видів | | | | | |діяльності | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |5. Дебіторська | | | | | |заборгованість | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |6. | | | | | |Зобов'язання | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |В т. ч. за | | | | | |розрахунками: | | | | | |- з бюджетом | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |- з | | | | | |позабюджетних | | | | | |платежів | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |- з оплати | | | | | |праці | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |7. Очікувана | | | | | |сплата поточних| | | | | |платежів до | | | | | |бюджету | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |8. Погашення | | | | | |відстроченої | | | | | |недоїмки та | | | | | |процентів за | | | | | |наданий | | | | | |податковий | | | | | |кредит | | | | | |---------------+--------------+-------------+----+--------------| |9. Всього | | | | | |надійде до | | | | | |бюджету | | | | | ------------------------------------------------------------------
Показники розраховуються виходячи із загальних прогнозних результатів роботи на період розстрочення, і приводяться у розрізі кожного місяця розстрочення.
Висновок про достатність забезпечення податкового кредиту здійснюється за результатами комплексного аналізу його складових частин - оборотних засобів, дебіторської заборгованості та основних прогнозних показників фінансово-господарської діяльності підприємства на період дії розстрочення.
4. Заключні положення
4.1. Аналітичні таблиці, додаткові матеріали та розрахунки надаються підприємством-заявником у складі пакета документів як окремі додатки та в обов'язковому порядку підлягають підтвердженню шляхом проставлення на них підпису керівника або уповноваженої особи та печатки підприємства-заявника. В разі надання підприємством інформації з інших джерел (банки, органи реєстрації тощо), ці документи мають містити підписи, печатки відповідних органів або інші свідоцтва їх автентичності.
4.2. Аналіз за цими Методичними рекомендаціями (в тому числі заповнення відповідних форм та розрахунок аналітичних коефіцієнтів) здійснюється платником податків і надається у складі пакета документів разом із заявою про розстрочення.
4.3. По підприємствах, які відповідно до законодавства здають скорочені форми звітності, що не містять необхідних показників, аналітичні таблиці не заповнюються, а аналіз здійснюється виходячи з наявної інформації.
4.4. По платниках податків, які є відокремленими підрозділами (філіями) та не здають фінансову звітність, встановлену законом для юридичних осіб, надаються матеріали та заповнюються аналітичні форми за даними юридичних осіб, які є головними підприємствами для цих підрозділів.
4.5. З метою забезпечення податкового кредиту рекомендується додатково отримувати від підприємств-заявників документи, які б засвідчували гарантію сплати розстрочених сум. Такими документами можуть бути гарантійні листи із зазначенням конкретних активів, які підприємство самостійно виділяє в рахунок забезпечення податкового кредиту, поручительства платоспроможних підприємств тощо. В разі отримання такого забезпечення ці відомості необхідно занести до договору про розстрочення у підпункт 6.4 "Особливі умови".
4.6. Висновки по кожному розділу аналізу та узагальнюючий висновок про доцільність застосування режиму розстрочення здійснюються податковим органом. Узагальнюючий висновок має відображати чітку позицію податкового органу щодо можливості або неможливості розстрочення підприємству-заявнику його податкових зобов'язань та бути належним чином обґрунтованим. Типова форма висновку податкового органу наведена у додатку 1 до цих Методичних рекомендацій.
4.7. При наявності у підприємства-заявника переплати з платежів до бюджету на суму, що дорівнює або перевищує суму податкового зобов'язання до розстрочення, розстрочення такому платнику податків не надається, оскільки в даному випадку платник має наявні ресурси для погашення податкового зобов'язання в повному обсязі. В разі наявності переплати у сумі, що менша суми зобов'язання до розстрочення, розглядати звернення про розстрочення лише після зарахування наявної переплати в рахунок часткового погашення заявленого до розстрочення податкового зобов'язання, на залишкову суму.
Директор Департаменту погашення прострочених
податкових зобов'язань М.О.Чмерук