Возможно ли взыскание пени с банкрота
В период экономического кризиса немало предприятий банкротятся, в частности многие заводы. Но банкротство, как общеизвестно, дело не одного дня. Даже в том случае, когда производство уже остановилось и работников завода в большинстве случаев сократили, предприятие все еще существует.
У него имеются в наличии определенные активы. Однако за пользование ими, в частности транспортными средствами или земельными участками, оно обязано уплачивать налоги. В общем, есть некоторые виды налогов и сборов (обязательных платежей), уплата которых не зависит от результатов деятельности предприятия.
Как известно, налоговый учет ведется до полного закрытия предприятия, то есть до момента регистрации его прекращения в налоговой инспекции.
Следовательно, нужно не только сдавать налоговую отчетность (декларации, расчеты), но и уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи). А если они не уплачиваются, может ли ГНИ взимать пеню? Ведь предприятие находится в состоянии банкротства, и возможно ли применение в этой ситуации правил моратория?
Представим себе ситуацию, когда ГНИ проведена невыездная документальная проверка по вопросам своевременности уплаты предприятием налогового обязательства по сбору за специальное использование водных ресурсов.
На основании акта проверки принято спорное налоговое уведомление-решение, которым предприятию начислены штрафные санкции в соответствии с пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 за нарушение предельных сроков уплаты сбора за специальное использование водных ресурсов, предусмотренные пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 указанного Закона, п. 7.6 Инструкции № 231/539/118/219.
Подпунктом 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181 предусмотрено, что в случае если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных данным Законом, такой налогоплательщик обязан уплатить штраф, размер которого зависит от количества дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства.
Судами было установлено отсутствие нарушений правовых норм при расчете штрафных санкций налоговыми органами, а также отсутствие возражений предприятия по этому поводу, в связи с чем начисление штрафных санкций спорным налоговым уведомлением-решением за нарушение предельных сроков уплаты согласованной суммы налогового обязательства признано правомерным.
Преамбулой Закона № 2181 определено, что данный Закон не регулирует вопрос погашения налоговых обязательств или взыскания налогового долга с лиц, на которых распространяются судебные процедуры, преяусмотреыные Законом о банкротстве.
Статья 12 Закона о банкротстве устанавливает, в частности, запрет на начисление в течение действия моратория неустойки (штрафов, пени), других финансовых (экономических санкций) за невыполнение или ненадлежащее выполнение денежных обязательств и обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), но касается только требований, обязательств, подпадающих под понятие моратория.
Таким образом, вышеприведенные положения следует применять в контексте со ст. 1 Закона о банкротстве, где приведено само определение моратория, то есть - это приостановка выполнения должником денежных обязательств и обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), срок выполнения которых наступил до дня введения моратория, и прекращение мероприятий, направленных на обеспечение выполнения денежных обязательств и обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), примененных до принятия решения о введении моратория.
Приведенные нормы регулируют правоотношения, возникшие между должником и кредиторами в связи с несостоятельностью должника выполнить после наступления установленного срока действующие обязательства, и направлены на восстановление платежеспособности должника или его ликвидации с целью осуществления мероприятий по удовлетворению признанных судом требований кредиторов.
С началом производства по делу о банкротстве не связывается завершение предпринимательской деятельности должника, поэтому он имеет право заключать договоры и совершать другие сделки, в связи с чем у него возникают права и обязанности, выполнение которых обеспечивается на общих принципах.
Учитывая приведенное, можно сделать вывод о том, что действие моратория распространяется лишь на удовлетворение требований конкурсных кредиторов и не прекращает выполнение должником денежных обязательств и обязательств по уплате налогов и сборов (обязательных платежей), возникших после дня введения моратория, а следовательно, и не прекращает мероприятия, направленные на их обеспечение.
Так как данные налоговые обязательства возникли у предприятия после начала производства по делу о банкротстве и введения моратория, то действие моратория на выполнение этих налоговых обязательств не распространялось.
Данный вывод корреспондируется с содержанием ч. 1 ст. 23 Закона о банкротстве, согласно которой начисление неустойки (штрафа, пени), процентов и других экономических санкций по всем видам задолженности по обязательствам, срок выполнения которых наступил после возбуждения дела о банкротстве и введения моратория, прекращается лишь со дня принятия хозяйственным судом постановления о признании должника банкротом и открытия ликвидационной процедуры.
Вышеприведенный вывод подтверждается и судебной практикой, в частности Определением № К-30613/06.
Таким образом, предприятие обязано уплачивать как налоги, так и все штрафные санкции: штрафы, пени, проценты со всех видов задолженности по обязательствам.
Напомним читателю и очередность погашения таких обязательств перед кредиторами.
Средства, полученные от продажи имущества банкрота, направляются на удовлетворение требований кредиторов в порядке, установленном ст. 31 Закона о банкротстве (таблица).
Таким образом, кредиторы с требованиями по уплате неустойки (штрафов, пени) по обязательствам также вправе предъявить свои требования к должнику в предусмотренном Законом о банкротстве порядке.
Согласно ч. 2 ст. 15 Закона о банкротстве указанные требования вносятся в реестр требований кредиторов отдельно и удовлетворяются в шестую очередь.
Вышеизложенное в полной мере касается штрафов и пени, начисленных на сумму налогов и сборов (обязательных платежей) налоговыми органами, и подтверждается судебной практикой: Постановление № 45/146 и Рекомендация № 04-5/1193.
| Очередность удовлетворе ния требований кредиторов |
Требования кредиторов | Примечание |
| Первая |
требования, обеспеченные залогом | - |
| |
требования относительно выплаты задолженности по заработной плате и т.п. |
за три месяца работы, предшествующих возбуждению дела о банкротстве или прекращению трудовых отношений в случае увольнения работника до возбуждения указанного дела |
| |
расходы Фонда гарантирования вкладов физических лиц, связанные с приобретением им прав кредитора относительно банка | в размере всей суммы возмещения по вкладам физических лиц |
| |
требования кредиторов по договорам страхования | - |
| |
расходы, связанные с производством по делу о банкротстве в хозяйственном суде и работой ликвидационной комиссии |
расходы на оплату госпошлины, расходы заявителя на публикацию объявления о возбуждении дела о банкротстве, расходы на публикацию в официальных СМИ информации о порядке продажи имущества банкрота, расходы на публикацию в СМИ информации о возобновлении производства в деле о банкротстве в связи с признанием мирового соглашения недействительным, расходы арбитражного управляющего и т.д. и т.п. |
| Вторая |
требования, возникшие из обязательств банкрота перед работниками предприятия-банкрота | за исключением возврата взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия |
| Третья |
требования по уплате налогов и сборов (обязательных платежей) | - |
| |
требования центрального органа исполнительной власти, осуществляющего управление государственным резервом | - |
| Четвертая |
требования кредиторов, не обеспеченные залогом |
в том числе и требования кредиторов, возникшие из обязательств в процедуре распоряжения имуществом должника или в процедуре санации должника |
| Пятая |
требования по возврату взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия | - |
| Шестая | другие требования | - |
Список использованных документов
Закон о банкротстве - Закон Украины от 14.05.1992 г. № 2343-ХII “О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом” в редакции от 30.06.1999 г. № 784-XIV
Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІII “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”
Инструкция № 231/539/118/219 - Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная приказом Минфина, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности Украины от 01.10.1999 г. № 231/539/118/219
Определение № К-30613/06 - Определение Высшего административного суда Украины от 14.01.2009 г. № К-30613/06 “О признании недействительными налогового уведомления-решения”
Постановление № 45/146 - Постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 22.04.2008 г. № 45/146 “О банкротстве”
Рекомендация № 04-5/1193 - Рекомендация Высшего хозяйственного суда Украины от 04.06.2004 г. № 04-5/1193 “О некоторых вопросах практики применения Закона Украины “О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом”
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 35 (713),
31 августа 2009 г.
Подписной индекс 40783