Предприятие получает проценты по депозиту:
налоги и бухгалтерский учет

ВОПРОС: Наше предприятие имеет гривневый депозит в банке. Согласно депозитному договору начи­сление и выплата процентов производятся бан­ком ежеквартально.

Налоговый учет процентов мы отражаем следу­ющим образом: в соответствии с п/п. 4.1.4 Зако­на О Прибыли сумму начисленных по условиям депозитного договора процентов включаем в ва­ловой доход. А вот НДС сумму процентов не об­лагаем, руководствуясь п/п. 3.2.5 Закона об НДС. При этом показываем сумму процентов по стро­ке 3 декларации по НДС, по которой отражаются операции, не являющиеся объектом налогообло­жения (п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС).

Разъясните, пожалуйста:

1) правильно ли мы заполняем декларацию по НДС в отношении «процентных» операций?

2) нужно ли производить распределение «вход­ного» НДС в связи с осуществлением облагаемых и освобожденных от налогообложения операций?

3) как отразить депозитную операцию в бухучете?

ОТВЕТ: I. Напомним: п/п. 3.2.5 Закона об НДС установ­лено, что не являются объектом налогообложения, в частности, операции по

«предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кас­совому обслуживанию, привлечению, размещению и возврату денежных средств по договорам займа, депозита, вклада (в том числе пенсионного), управлению денежными средствами и ценными бумагами (корпоративными правами и деривативами), поруче­нию, предоставлению, управлению и переуступке фи­нансовых кредитов, кредитных гарантий и банковских поручительств лицом, предоставившим такие креди­ты, гарантии или поручительства».

Относится ли к услугам по привлечению, раз­мещению и возврату денежных средств по дого­ворам депозита выплата процентов по такому до­говору?

Как известно, определение процентов содержит­ся в п. 1.10 Закона О Прибыли, который гласит: «Проценты- доход, уплачиваемый (начисля­емый) заемщиком в пользу кредитора в виде платы за использование привлеченных на определенный срок денежных средств или имущества. В проценты вклю­чаются: <...> платеж за использование денежных средств, при­влеченных в депозит».

А в процитированном выше абзаце п/п. 3.2.5 Закона об НДС речь идет об услугах, предоставля­емых банковскими или финансовыми учреждени­ями.

В свое время, разбираясь в с проблемой распределения входного НДС, мы отмечали, что, для того чтобы включить оборот по какой-либо операции в строку 3 «Операции, не являющиеся объектом налогообло­жения (п. 3.2 ст. 3 Закона)», недостаточно убе­диться в том, что подобная операция фигурирует в п. 3.2 Закона об НДС. Необходимо также установить, что она является поставкой товаров (услуг).

Ваше же предприятие в связи с заключением де­позитного договора никаких услуг банку не предоставляло*, поэтому в п/п. 3.2.5, как, впрочем, и в других подпунктах п. 3.2 Закона об НДС, суммам депозитных процентов места нет. А значит, по стро­ке 3 декларации по НДС они не отражаются.

Кстати, налоговики придерживаются аналогич­ной точки зрения в отношении необложения НДС денежных средств, поступающих от банков в ка­честве платы по среднедневным остаткам на те­кущих счетах.

В письме ГНАУ от 21.10.2005 г. № 21148/7/16-1517 разъясняется, что получение платы по сред­недневным остаткам на текущих счетах не соответ­ствует определению поставки товаров или услуг, в связи с чем не возникает и объекта обложения НДС.

При этом ГНАУ обращает внимание на то, то стро­ки декларации по НДС заполняются в соответствии с Порядком заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в ко­тором указано, что строка 3 «Операции, не явля­ющиеся объектом налогообложения» заполняется плательщиком в том случае, если плательщик осу­ществляет такие операции как часть в общем объеме поставки.

В результате главное налоговое ведомство при­шло к тому, что «сумма денежных средств, поступающих от банков в качестве платы по среднедневным остаткам на текущих счетах, не включается в строку 3 "Операции, не являющиеся объектом налогообложения" и не от­ражается в налоговой декларации по налогу на до­бавленную стоимость».

К слову - подобный ответ специалисты ГНАУ предоставили и в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» 45/2005 на с. 47.

Почему бы не использовать такую аналогию для нашего - «депозитного» - случая?

Напомним, что в п. 1.8 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в на­циональной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. №492, с изменениями,(5) текущий счет определя­ется следующим образом:

«Текущий счет - счет, открываемый банком кли­енту на договорной основе для хранения денег и осу­ществления расчетно-кассовых операций с помо­щью платежных инструментов в соответствии с усло­виями договора и требованиями законодательства Украины».

В ч. 1 ст. 1070 ГК говорится: «За пользование денежными средствами, находя­щимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет, если иное не уста­новлено договором банковского счета или законом».

Аналогичное требование в отношении выплаты процентов установлено и в п. 2.5 Положения о по­рядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденного постановлением Правления НБУ от 03.12.2003г. № 516, с изменениями.

Как видим, природа «текущесчетных» процен­тов такая же, как и депозитных: они являются платежом за пользование денежными средствами клиента. А значит, они в равной степени имеют право не отражаться в декларации по НДС.

2. Производить распределение входного НДС, пре­дусмотренное в п/п. 7.4.3 Закона об НДС, не нужно.

Как отмечалось в редакционном комментарии к упомянутому выше письму ГНАУ от 21.10.2005 г. № 21148/7/16-1517, несовершен­ство законодательных формулировок п/п. 7.4.2 и 7.4.3 Закона об НДС могло породить идею распределения входного НДС при осуществлении любых операций, не являющихся объектом обложе­ния НДС. На самом же деле на распределение НДС влияют и отражаются по строке 3 декларации по НДС лишь те операции, которые являются постав­кой товаров (услуг), но при этом не являются объек­том обложения НДС.

В общем, мы похвалили ГНАУ за здравый подход к проблеме необложения НДС операций, не являю­щихся поставкой. А она - рада стараться - продолжила демонстрировать его и дальше, ведь анало­гичные разъяснения появились в отношении переда­чи имущества в аренду (см. консультацию из «Вест­ника налоговой службы Украины» № 8/2006) и в отношении залога (см. письмо ГНАУ от 05.05.2006 г. № 8537/7/16-1517-15).

3. Обращаем внимание на то, что бухучет депо­зитных операций зависит от срока вклада, то есть от того, является он долгосрочным (год и более) или краткосрочным (не превышает года}.

Напомним, что долгосрочные вклады отражают­ся на субсчете 184 «Прочие необоротные активы».** А вот краткосрочные вклады можно провести че­рез субсчет 313 «Прочие счета в банке в нацио­нальной валюте».

И в заключение предлагаем примерную таблицу с бухгалтерским учетом.

________________________

* Если бы кроме процентов предприятие получа­ло от банка какие-либо комиссии, то такие комис­сионные могли бы считаться платой за услуги, связанные с предоставлением денежных средств. Ранее мы проводи­ли разграничение банковско-кредитных комисси­онных и процентов, доказывая, что эти платежи по сути разные. А именно: проценты - это обяза­тельная плата за пользование денежными сред­ствами, комиссионные же - это плата за услуги, связанные с предоставлением этих средств.

** В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капита­ла, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, субсчет 184 предназначен для активов, использование которых, как ожидается, невозможно в течение 12 месяцев с даты баланса.

*** Когда до истечения срока действия долгосрочного депозитного договора остается меньше года, его переводят в разряд краткосрочных: д-т 313, к-т 184.

"Бухгалтер" № 31, август (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201

Документи що посилаються на цей