Уступка требования: когда возникают
доходы первоначального кредитора
Комментируя новый п/п. 7.9.7 Закона О Прибыли, мы выразили надежду (там же, на с. 9) на то, что с учетом состоявшихся изменений доходы первого кредитора при уступке им права требования определяются по кассовому методу (и вместе с доходами появятся затраты, вынужденные ждать этих доходов для определения финансового результата). «Кассовостъ» первоуступочных ВД вытекает из слова «полученная», относящегося к сумме денежных средств или стоимости других активов, обретенной от такой уступки.
О том, что это слово в нашем налоговом законодательстве следует понимать буквально, ранее уже писали - говоря, правда, о Законе об НДФЛ.
Впрочем, Закон О Прибыли для буквального толкования приспособлен меньше (см., например, «выплату» в п/п. 5.6.7: если буквоедски толковать и это, то зарплата будет идти на ВЗ не по первому событию, а тоже «по кассе»). Однако же что может быть альтернативой? Напомним законоприбыльный 11.3.1: «Датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, наступившее раньше:
либо дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные - дата их оприходования в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;
либо дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) плательщиком налога».
Отгрузки при уступке нет; фактическое же предоставление результатов работ (услуг), под которое - с учетом абз. 3 п. 1.31 - уступка требования может попасть с большим скрипом*, каким-то событием (в том числе первым) может стать лишь в результате заключения договора об этой уступке. И что,- сразу - в налоговый учет??? Долг 100 продан за 60, этих 60 еще пока тоже нет, но, если посчитать ВД при этом имеющимися, появляется и финрезультат, равный (с учетом ВЗ) 60 - 100 = 40, то есть уменьшение налога на прибыль на 0,25 х 40 = 10. И кто же такое досрочное снижение налога позволит?!**
Потому-то ВД и отложены («гуманно») до получения денег, что влекут тут же возникновение наверняка превышающих их ВЗ!
Ну а посчитать по заключению договора доход полученным, а финрезультаты с учтенными в них ВЗ - пока отсутствующими***, надеемся, не посмеют даже эти. Даже сейчас.
Между прочим, будь аналогичными правила налогового учета для перевода долга дебитором, это позволило бы сгладить проблемы, связанные с Постановлением КМУ от 26.08.2009 г. № 895: долг - пусть и за деньги (по реальному курсу) - переводили бы на своих, честный убыток показали бы сразу, а «новый» дебитор при будущем погашении отражал бы остальную (на момент перевода долга еще не набежавшую) часть убытка.
Именно поэтому ничего аналогичного для дебиторов никто не введет и никакой аналогии для неурегулированного налогового учета перевода долга с урегулированным учетом уступки требования никто не позволит...
______________________
* Приводим упомянутый абзац:
«Продажа результатов работ (услуг) - любые операции гражданско-правового характера по предоставлению результатов работ (услуг), по предоставлению права на пользование или на распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и иными, нежели товары, объектами собственности за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг). Продажа результатов работ (услуг) включает, в частности, предоставление права на пользование товарами в рамках договоров лизинга (аренды), продажу, передачу права на основании авторских или лицензионных договоров, а также другие способы передачи объектов авторского права, патентов, знаков для товаров и услуг, других объектов права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности».
** Правда, в условиях постоянного падения гривни инвалютный долг (а есть ведь у наших кредиторов и такие!) «продаваться» зачастую будет, если считать в гривнях, дороже «фактической задолженности» (с учетом перспективы), вследствие чего у первого кредитора возможна и некая прибыль. Однако вряд ли практика применения Закона будет основываться на таких не очень типичных ситуациях.
*** Или для валютных и гривневых кредиторов вести принципиально разный отсчет событий...
"Бухгалтер" № 33, сентябрь (I) 2009 г.
Подписной индекс 74201